"Право и экономика", 2007, N 3

Вопрос: Налоговый орган отказал в вычете НДС, ссылаясь на то, что представленный счет-фактура не соответствует п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку заполнена графа "К платежно-расчетному документу", что предусмотрено только в случае осуществления предоплаты за товар, в то время как оплата производилась за уже отгруженный товар. Насколько правомерны действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Пункт 5 ст. 169 НК РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, а п. 6 этой же статьи предусматривает порядок ее подписания.

Согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Форма счета-фактуры и состав показателей счета-фактуры утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

При этом указание в счете-фактуре номера и даты накладной не предусмотрено ни ст. 169 НК РФ, ни названными Правилами.

В том случае, если оплата производилась за уже отгруженный товар, необходимость заполнения указанной графы в счете-фактуре отсутствует.

Вместе с тем содержание п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ состоит в императивном требовании о наличии в счете-фактуре определенных сведений, что ни к коей мере не может отождествляться с требованием о недопущении включения в счет-фактуру дополнительной информации.

Следует отметить, что ФНС России в Письме от 20 мая 2005 г. N 03-1-03/838/8 допускает указание в счете-фактуре дополнительной информации, не предусмотренной п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, - указание должности уполномоченного лица).

В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 26 июля 2006 г. N 03-04-11/127, указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не запрещено ст. 169 НК РФ.

По мнению арбитражных судов, внесение дополнительной информации в счета-фактуры не является нарушением требований ст. 169 НК РФ. Такой вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 5 октября 2004 г. N КА-А40/8818-04; ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2005 г. N А56-753/2005, от 18 мая 2005 г. N А56-25585/04, от 16 декабря 2004 г. N А56-15352/04, от 23 октября 2003 г. N А26-1677/03-210.

Таким образом, указание дополнительной информации в счетах-фактурах (номера и даты накладной) не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Министерства финансов РФ,

специалист

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

05.03.2007

————