"Право и экономика", 2007, N 3

Вопрос: Налоговый орган отказал организации в вычете "входного" НДС по приобретенным товарам, ссылаясь на то, что вместе с налоговой декларацией были представлены не все счета-фактуры в подтверждение заявленных налоговых вычетов; при этом требование налогового органа о представлении указанных документов организация не получала.

Обязан ли налогоплательщик представлять налоговому органу вместе с декларацией по НДС документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вместе с тем п. 3 ст. 172 НК РФ предусматривает только один случай, когда налоговые вычеты производятся при условии представления налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией в налоговый орган подтверждающих документов, а именно в отношении операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ. В других случаях положения ст. ст. 171, 172, а также п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика представлять одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие право на налоговые вычеты.

В случае непредставления налогоплательщиком вместе с декларацией документов, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ, налоговый орган в соответствии с абз. 4 ст. 88 и ст. 93 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, а налогоплательщик обязан представить эти документы.

В Определении от 12 июля 2006 г. N 266-О Конституционный Суд РФ подчеркнул, что положения ст. 88, п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.

В Определении от 12 июля 2006 г. N 267-О Конституционный Суд РФ отметил, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа.

Арбитражные суды признают неправомерным доначисление налогоплательщику НДС, пени и привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в тех случаях, когда налоговый орган не истребовал у налогоплательщика надлежащим образом оформленные счета-фактуры в порядке, установленном ст. ст. 88, 93 НК РФ, либо налогоплательщик не получал требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов, и не был уведомлен о необходимости представления документов, перечисленных в требовании.

Судьи указывают на отсутствие у налоговых органов оснований для исчисления налоговых санкций, налога и пеней, поскольку налоговый орган мог дать оценку обоснованности или необоснованности применения налогового вычета только после исследования этих документов.

Непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих налоговые вычеты, не может свидетельствовать о неправомерности применения этих вычетов. Право налогоплательщика на производство налоговых вычетов обусловлено наличием у него соответствующих документов, а не фактом их представления в налоговый орган.

Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21 июня 2006 г. N Ф09-5206/06-С2 по делу N А47-16599/05, от 3 мая 2006 г. N Ф09-3267/06-С2 по делу N А47-10958/05; ФАС Московского округа от 19 июля 2006 г., 26 июля 2006 г. N КА-А40/6530-06 по делу N А40-70586/05-107-522, от 14 февраля 2006 г., 7 февраля 2006 г. N КА-А40/53-06 по делу N А40-23762/05-129-192, от 15 декабря 2005 г. N КА-А40/12529-05, от 8 сентября 2005 г., 5 сентября 2005 г. N КА-А40/8432-05, от 31 августа 2005 г., 24 августа 2005 г. N КА-А40/8279-05-П; ФАС Западно-Сибирского округа от 15 мая 2006 г. N Ф04-2567/2006(22273-А03-14) по делу N А03-21726/05-7, от 2 февраля 2006 г. N Ф04-9938/2005(19052-А70-23), от 12 января 2006 г. N Ф04-9317/2005(18307-А27-6); ФАС Дальневосточного округа от 4 августа 2004 г. N Ф03-А73/04-2/1790; ФАС Поволжского округа от 28 марта 2006 г. по делу N А72-13746/05-7/797; ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2005 г. N А56-32532/04, от 21 ноября 2005 г. N А56-8785/2005, от 13 сентября 2005 г. N А42-15144/04-27, от 19 июля 2005 г. N А56-27976/04.

Таким образом, налогоплательщик не обязан одновременно с подачей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета. Эта обязанность возникает у него только с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Министерства финансов РФ,

специалист по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

05.03.2007

————