"Право и экономика", 2007, N 3

Вопрос: При выходе участника из ООО он получает действительную стоимость своей доли. Как ее определить и облагается ли она налогом на добавленную стоимость, учитывая, что выплачиваем мы ее не деньгами, а продукцией нашего предприятия?

Ответ: Действительная стоимость доли участника ООО определяется по балансу на последнюю отчетную дату исходя из стоимости чистых активов общества. Порядок определения стоимости чистых активов установлен совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н-/03-6/пз. Если, например, вклад участника в уставный капитал ООО составляет 12 000 руб., то при величине уставного капитала 96 000 руб. размер его доли составляет 12,5% (12 000 : 96 000). Действительная и рыночная стоимость доли участника составит (руб.):

     
   —————————T————————————T———————T—————————T—————————T——————————————T—————————¬
   |Уставный|    Вклад   | Размер|Стоимость|Стоимость|Действительная| Рыночная|
   | капитал|  участника |доли, %|  чистых | бизнеса |стоимость доли|стоимость|
   |   ООО  |(номинальная|(2 : 1)| активов |   ООО   |   участника  |   доли  |
   |        |  стоимость |       |         | (оценка)|    (4 x 3)   |участника|
   |        |    доли)   |       |         |         |              | (5 x 3) |
   +————————+————————————+———————+—————————+—————————+——————————————+—————————+
   |    1   |      2     |   3   |    4    |    5    |       6      |    7    |
   +————————+————————————+———————+—————————+—————————+——————————————+—————————+
   | 96 000 |   12 000   |  12,5 | 648 000 |3 240 000|    81 000    | 405 000 |
   L————————+————————————+———————+—————————+—————————+——————————————+——————————
   

В данном случае участнику более выгодна продажа своей доли другим участникам по рыночной стоимости или близкой к ней цене, а при их отказе от приобретения - продажа любому третьему лицу или третьим лицам, поскольку рыночная стоимость бизнеса в несколько раз превышает стоимость чистых активов. В данной ситуации выход участника из ООО и получение им действительной стоимости своей доли оправдан только в том случае, если его оферта (предложение продать свою долю по определенной цене) не будет принята кем-либо из участников ООО либо при их отказе - третьими лицами. Что касается налога на добавленную стоимость, то при выходе участника из ООО объект обложения налогом возникает, если стоимость передаваемого ему имущества превышает сумму его вклада в уставный капитал. В данном случае при выходе участника из общества и получении им действительной стоимости доли сумма налога составляет 12 420 руб. (810 000 - 120 000 = 690 000 руб.; 69 000 x 18% = 12 420 руб.). В то же время если в оплату действительной стоимости доли выходящему из ООО участнику передаются не товары, а денежные средства, то у общества не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Когда же участник ООО продает свою долю, то у самого общества никакого объекта налогообложения не возникает, а сам участник (физическое лицо) должен будет уплатить налог на доходы физических лиц; при этом никакие налоговые вычеты не предоставляются. Г.Я.Киперман Д. э. н., профессор, заведующий лабораторией ОАО "Институт микроэкономики", специалист по экономике и управлению народным хозяйством Подписано в печать 05.03.2007 ————