"Главная книга", 2007, N 5

Н

а возмещение НДС только 3 года

 Постановление  Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6631/06

НДС не возмещается по истечении 3 лет с момента окончания налогового периода проведения экспортных операций <1>.

ВАС РФ отметил, что не допускается отражение этих вычетов в декларации за другие налоговые периоды, в том числе за период, в котором появилось право на вычет.

 Примечание

 К аналогичному выводу пришел ранее и ФАС Московского округа.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 173 НК РФ.

И

агенту можно смягчить ответственность

 Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А43-6274/2006-34-158

Штраф за неперечисление удержанного с физических лиц НДФЛ может быть уменьшен в связи с тяжелым финансовым положением налогового агента <2>.

Суд, отклоняя довод налогового органа о невозможности снижения штрафа налоговому агенту в такой ситуации, отметил, что смягчающие ответственность обстоятельства применяются независимо от вида налога.

 Примечание

 Снижал размер штрафа в таких случаях и ФАС Дальневосточного округа (2 решения).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Статьи 123, 112 НК РФ.

В

озвращенный налог - не доход

 Постановления ФАС Московского округа от 13.12.2006  N КА-А41/11880-06 , от 07.12.2006  N КА-А41/11735-06 ,  N КА-А41/11741-06

Сумма излишне уплаченного налога, возвращенная предпринимателю, не включается в налогооблагаемые доходы.

Суд подчеркнул, что, во-первых, эта сумма является фактически принадлежавшими налогоплательщику денежными средствами, которые были уплачены в бюджет при отсутствии установленной обязанности, а во-вторых, Налоговый кодекс РФ не включает ее в перечень налогооблагаемых доходов <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Статьи 41, 208 НК РФ.

А

рендная плата - не доход для балансодержателя

 Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 07.12.2006 N А43-13555/2006-6-325

Арендная плата, полученная балансодержателем по трехсторонним договорам аренды (арендодатель - Агентство по управлению имуществом, арендатор - предприниматель или организация, балансодержатель - ГУП), является средством целевого финансирования и в налоговую базу по налогу на прибыль не включается <4>.

Суд отметил, что балансодержатель отчитывается перед арендодателем о целевом использовании средств, полученных от сдачи имущества в аренду, а арендодатель имеет возможность отозвать эти денежные средства у балансодержателя. Значит, отношения между арендодателем и балансодержателем основаны на подчинении и являются способом целевого финансирования.

 Примечание

 Однако не все суды придерживаются такой точки зрения. Например, ФАС Северо-Западного округа в схожей ситуации указал на то, что доход от сдачи государственного имущества в аренду не является целевым финансированием, так как включается в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством  < 5 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

<5> Пункт 4 ст. 41, п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ.

О

пределение

N 169-О ввозного НДС не касается

 Постановление  ФАС Московского округа от 11.12.2006 N КА-А40/11879-06

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, уплаченный за счет невозвращенного займа, подлежит вычету в общем порядке <6>.

Суд указал на то, что Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О в данном случае не применимо, поскольку речь идет о НДС, уплаченном в бюджет, а не поставщику.

 Примечание

 Такую же позицию занимают ВАС РФ, ФАС Восточно-Сибирского округа и ФАС Дальневосточного округа.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Пункт 2 ст. 171 НК РФ.

Н

ет кадастрового учета - нет и декларации

по земельному налогу

 Постановление  ФАС Московского округа от 11.12.2006 N КА-А41/11866-06

Если земельный участок под многоквартирным домом на кадастровом учете не состоит, земельное дело не сформировано, то собственник помещений в этом доме не обязан сдавать декларацию по земельному налогу.

Суд указал на то, что уплата земельного налога и представление декларации являются обязанностью собственника земельного участка <7>. Момент же возникновения права собственности законодатель связывает с формированием земельного участка и проведением его государственного кадастрового учета <8>.

 Примечание

 Минфин России также считает, что обязанность по уплате земельного налога возникает только после постановки земельного участка на кадастровый учет  < 9 > .

 К сведению

 О проблемах кадастрового учета и оценки земельных участков читайте в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2007,  N  3.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Статьи 388, 392 НК РФ.

<8> Пункт 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ.

<9> Письма Минфина России от 04.10.2006 N 03-06-02-04/142, от 31.08.2006 N 03-06-02-04/125, от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84.

Н

алогоплательщик за сбой в Интернете не отвечает

 Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8676/2006(29773-А27-42)

Налогоплательщика нельзя оштрафовать за непредставление декларации, если из-за сбоя в сетях связи своевременно отправленная в электронном виде декларация в налоговый орган поступила позднее установленного НК РФ срока.

Суд подчеркнул, что днем отправки декларации в электронном виде считается день ее передачи налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи, а не день ее получения налоговым органом <10>.

 Примечание

 ФАС Западно-Сибирского округа уже приходил к такому выводу. К аналогичным выводам пришли и ФАС Восточно-Сибирского округа, и ФАС Поволжского округа.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Пункт 4 разд. 2 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде... утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

П

равопреемник "упрощенца" может применять УСНО

 Постановление  ФАС Центрального округа от 27.12.2006 N А09-3921/06-20

К правопреемнику переходит право преобразованного лица на применение упрощенной системы налогообложения независимо от срока подачи заявления о применении УСНО (заявление было подано через 2 месяца после преобразования) <11>.

Суд также отметил, что законодательством <12> не предусмотрено право налогового органа на запрет в применении "упрощенки".

 Примечание

 Такой же позиции придерживаются ФАС Уральского, Восточно-Сибирского, Западно-Сибирского округов, Тринадцатый Арбитражный апелляционный суд.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Часть 5 ст. 58 ГК РФ; ст. 50 НК РФ.

<12> Глава 26.2 НК РФ.

С

убсидии НДС не облагаются

 Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2006 N А19-12323/06-45-Ф02-5995/06-С1

НДС не начисляется на суммы субсидий, полученных в связи с продажей товаров по льготным ценам (государственным регулируемым ценам).

Суд отметил, что субсидии в данном случае являются компенсацией полученных налогоплательщиком убытков и не связаны с расчетами за товары, а значит, НДС должен быть начислен только на фактическую цену реализации <13>.

 Примечание

 К такому же выводу пришли ВАС РФ и ФАС Московского округа. Однако фискальные органы придерживаются другой точки зрения, указывая на то, что выделенные налогоплательщику из бюджета субвенции, субсидии облагаются НДС  < 14 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Пункт 2 ст. 154, п. 13 ст. 40 НК РФ; ст. 6 Бюджетного кодекса РФ.

<14> Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо ФНС России от 03.10.2005 N ММ-6-03/811@, согласованное с Минфином России.

П

особия уходящим на пенсию ЕСН не облагаются

 Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007  N Ф04-8839/2006(29854-А27-26) ,  N Ф04-8875/2006(29855-А27-26)

Единовременные пособия уходящим на пенсию работникам не являются объектом налогообложения ЕСН.

Суд отметил, что выплата таких пособий, независимо от того, что на момент выплаты граждане состояли в трудовых отношениях с организацией, не отвечает принципам экономической обоснованности затрат и эти выплаты не являются расходами общества, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль <15>.

 Примечание

 Такие решения ФАС Западно-Сибирского округа принимал неоднократно (9 решений). ФАС Поволжского округа пришел к такому же выводу. Напомним, что ВАС РФ указал на то, что  п. 3 ст. 236  НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат  < 16 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Пункт 1 ст. 252, п. п. 25, 49 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ.

<16> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

В

студенческих общежитиях алкоголем торговать опасно

 Постановление  ФАС Центрального округа от 28.09.2006 N А68-1999/06-186/10-06

Торговля алкоголем в здании студенческого общежития запрещена и является основанием для приостановления или отзыва лицензии на оборот алкоголя <17>. Суд указал, что общежитие является составной частью образовательного учреждения <18> и на него распространяются все ограничения, предусмотренные для таких учреждений.

 Примечание

 К аналогичным выводам относительно торговли алкоголем в студенческих общежитиях приходил также ФАС Дальневосточного округа (2 решения).

     
   ————————————————————————————————
   

<17> Пункт 2 ст. 16, ст. 20, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ. <18> Пункт 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1; п. 2 Типового положения, утв. Постановлением Госкомвуза России от 31.05.1995 N 4. Подписано в печать 02.03.2007 ————