"Главная книга", 2007, N 5

ЧТО ГРОЗИТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ, ПРЕКРАТИВШЕМУ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,

НО НЕ ЗАПЛАТИВШЕМУ НАЛОГ И НЕ СДАВШЕМУ ДЕКЛАРАЦИИ

С предпринимателя, прекратившего предпринимательскую деятельность, но не представившего в налоговую инспекцию отчетность и не заплатившего налоги, по которым он являлся плательщиком в связи с ведением предпринимательской деятельности:

(если)

он не подавал заявление

в налоговый орган

о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

<1>:

(и)

могут быть взысканы штрафы за непредставление всех налоговых деклараций по тем налогам, по которым он является налогоплательщиком <2>. Так, при отсутствии деятельности предприниматель все равно представляет:

(если)

он применяет

общий режим налогообложения

<3>:

(и)

декларацию по налогу на добавленную стоимость (кроме случаев, когда было получено освобождение от уплаты НДС <4>);

(и)

декларацию по НДФЛ "за себя";

(и)

декларацию по ЕСН "за себя";

(если)

он применяет

упрощенную систему налогообложения

<5> - декларацию по налогу при УСНО;

(если)

у него имеется в собственности или в бессрочном пользовании земельный участок, используемый в предпринимательских целях <6>, - декларацию по земельному налогу.

 Примечание

 Начиная с 2007 г. предусмотрена возможность подачи единой (упрощенной) декларации по определенным налогам, если не было движения денежных средств и не было объектов налогообложения по этим налогам  < 7 > . Однако форма такой декларации пока не утверждена Минфином России;

(и)

могут быть взысканы штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налогов, по которым имеется недоимка <8>;

(и)

могут быть взысканы недоимка и пени <9>.

Начиная с 2007 г. штрафы, так же как недоимка по налогу и пеня, взыскиваются с предпринимателя во внесудебном порядке, то есть путем направления налоговым органом в банк поручения на списание средств со счетов предпринимателя <10>, а в случае недостаточности денежных средств на счетах - за счет иного имущества службой судебных приставов на основании решения налогового органа <11>;

(и)

могут быть взысканы недоимка по взносам в ПФР, пени и штраф за неуплату взносов <12>. При этом взыскание производится территориальным органом ПФР <13>:

(если)

общая

взыскиваемая сумма не превышает 5000 руб.

- во внесудебном порядке;

(если)

общая

взыскиваемая сумма превышает 5000 руб.

- в судебном порядке;

(если)

он подал

в налоговый орган

заявление (по

форме N Р26001

)

<

14

>

о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

<

15

>

:

(и)

может быть взыскан штраф за непредставление налоговых деклараций <16> по НДФЛ и ЕСН, поскольку предприниматель обязан в 5-дневный срок со дня подачи заявления о прекращении деятельности представить декларацию по ЕСН, а в 5-дневный срок со дня прекращения деятельности - декларацию по НДФЛ <17>. Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности физического лица представлять налоговые декларации по остальным налогам, по которым он являлся налогоплательщиком, если до окончания налогового периода этим лицом утрачен статус предпринимателя. Поэтому за непредставление деклараций по другим налогам предпринимателя, прекратившего деятельность, привлечь к ответственности нельзя.

 Примечание

 Днем прекращения деятельности в качестве предпринимателя является день внесения записи об этом в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей  < 18 > , которая должна быть сделана в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления заявления и документов об уплате государственной пошлины в налоговый орган  < 19 > ;

(и)

могут быть взысканы штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налогов, по которым у него осталась недоимка <20>;

(и)

могут быть взысканы недоимка и пени по всем налогам <21>.

Взыскивать налоги, пени и штрафы с физического лица, утратившего статус предпринимателя, налоговый орган будет в судебном порядке <22>. При этом иск будет рассматриваться в суде общей юрисдикции <23>;

(и)

могут быть взысканы в судебном порядке недоимка по взносам в ПФР, пени и штраф за неуплату взносов <24>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подпункт "а" п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. <2> Пункт 2 ст. 80, ст. 119 НК РФ; п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. <3> Статья 143, п. п. 5, 6 ст. 174, п. 1 ст. 207, ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 235, п. 7 ст. 244 НК РФ. <4> Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02; Письмо УМНС России по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51163. <5> Пункт 1 ст. 346.12, ст. 346.23 НК РФ. <6> Пункт 1 ст. 388, ст. 398 НК РФ. <7> Пункт 2 ст. 80 НК РФ. <8> Статья 122 НК РФ. <9> Статьи 46, 47, 75 НК РФ. <10> Пункты 1, 2, 4, 9, 10 ст. 46 НК РФ. <11> Пункт 7 ст. 46, п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ. <12> Пункт 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <13> Пункты 3, 4 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <14> Приложение N 20 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. <15> Подпункт "а" п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. <16> Статья 119 НК РФ. <17> Пункт 5 ст. 227, п. 3 ст. 229, п. 8 ст. 244 НК РФ. <18> Пункт 2 ст. 11, п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. <19> Статья 8, п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. <20> Статья 122 НК РФ. <21> Статьи 46, 47, 75, п. 3 ст. 44 НК РФ. <22> Статья 48 НК РФ. <23> Пункт 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8; вопрос 1 Разъяснений судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 24.03.2004. <24> Пункт 2 ст. 27, п. 4 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. О.Г.Хмелевской Юрист Подписано в печать 02.03.2007 ————