"Главная книга", 2007, N 5

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕСХН ДОЖДАЛИСЬ СВОЕЙ КНИГИ УЧЕТА

(Рекомендации предпринимателям, уплачивающим ЕСХН,

по заполнению Книги учета доходов и расходов)

Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" в новой редакции действует с 01.01.2004, а законодатели только в прошлом году вспомнили, что у предпринимателей - плательщиков ЕСХН до сих пор нет никакого утвержденного регистра налогового учета, где они должны фиксировать полученные доходы и оплаченные расходы. И решили, что у них должна быть своя Книга учета доходов и расходов <1>. Кстати, помимо исправления своего упущения, законодатели внесли и много других поправок в гл. 26.1 НК РФ <2>.

 К сведению

 О внесенных в  гл. 26.1  НК РФ поправках см. журнал "Главная книга", 2006,  N 8 , с. 6;  N 21 , с. 54; 2007,  N 1 , с. 39.

 Примечание

 До внесения Федеральным  законом  от 13.03.2006 N 39-ФЗ поправок в  гл. 26.1  НК РФ порядок ведения налогового учета индивидуальными  предпринимателями, уплачивающими ЕСХН, не был урегулирован. Дело в том, что в  п. 8 ст. 346.5  НК РФ содержалась общая норма о необходимости исчисления плательщиками ЕСХН налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухга лтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. А в  Законе  о бухучете прямо сказано, что индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ  < 3 > . Но  гл. 26.1  НК РФ этот порядок специально для предпринимателей не был установлен.

 Правда, Минфин России, учитывая близость ЕСХН с другим спецрежимом - УСНО, в 2005 г. разрешил индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕСХН, до внесения поправок в  гл. 26.1  НК РФ вести учет доходов и расходов в целях и счисления ЕСХН в Книге учета доходов и расходов, разработанной для налогоплательщиков, применяющих УСНО  < 4 > .

 Заметим, что порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанный для индивидуальных предприним ателей, уплачивающих НДФЛ, на предпринимателей, уплачивающих ЕСХН, не распространяется  < 5 > .

И вот в конце прошлого года, исполняя волю законодателя, Минфин России утвердил для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСХН, свою Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения <6>.

Хотя Книга и утверждена только для индивидуальных предпринимателей, организации, уплачивающие ЕСХН, при желании также могут использовать ее в качестве регистра налогового учета, например разд. II, где определяется стоимость основных средств и нематериальных активов, которая учитывается в расходах конкретного отчетного (налогового) периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 8 ст. 346.5 НК РФ (ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ).

<2> Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ.

<3> Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

<4> Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-03-02-02/50.

<5> Пункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н и МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430.

<6> Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

К

огда применять новую

Книгу

Норма о том, что предприниматели - плательщики ЕСХН должны вести учет доходов и расходов в соответствующей Книге, вступила в силу задним числом с 01.01.2006 <7>.

Однако Приказ Минфина России об утверждении Книги учета доходов и расходов для плательщиков ЕСХН вводится в действие только с 11.02.2007 <8>.

А поскольку на каждый год надо открывать новую Книгу, где все хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов <9>, то, чтобы не нарушить вышеизложенные принципы, предприниматели - плательщики ЕСХН должны вести Книгу с начала года. Поэтому получается, что за период с 01.01.2007 по 11.02.2007 предпринимателям - плательщикам ЕСХН надо переписать уже отраженные операции из Книги для "упрощенцев" в свою Книгу. Но без проблем это могут сделать только те, кто ведет Книгу в электронном виде: они просто скопируют данные из одной Книги в другую.

Тем же предпринимателям, которые в 2007 г. начали вести Книгу на бумажном носителе и уже заверяли ее в налоговом органе, можно поступить следующим образом. Хозяйственные операции за период с 01.01.2007 по 10.02.2007 оставить в старой Книге. А все операции начиная с 11.02.2007 и до конца года отражать уже в новой Книге для плательщиков ЕСХН. Ведь в самом Приказе Минфина России не сказано, что его надо применять с 1 января 2007 г. Но прежде чем отражать операции с 11.02.2007 в новой Книге, ее надо предварительно заверить в налоговом органе <10>. Таким образом, в 2007 г. у плательщика ЕСХН будет две бумажных Книги. Отметим, что против наличия двух Книг в течение одного года (в бумажном и электронном виде) не возражает и Минфин России <11>. И хотя Минфин высказал такую позицию в отношении "упрощенцев", ее можно распространить и на плательщиков ЕСХН.

 К сведению

 О порядке отражения "упрощенцами" отдельных видов доходов и расходов в  Книге  учета см. журнал "Главная книга", 2006,  N 7 , с. 17; 2005, N 13, с. 39; N 10, с. 21; N 4, с. 32; N 1, с. 66.

 Об учете некоторых видов доходов и расходов плательщиками ЕСХН см. журнал "Главная книга", 2005, N 13, с. 60.

Перед тем как говорить о порядке отражения операций в Книге, заметим, что, хотя Минфин России и заявил, что она предназначена для индивидуальных предпринимателей, тем не менее он не потрудился прописать порядок отражения доходов и расходов и заполнения разд. II именно для предпринимателей. При ознакомлении с Порядком видно, что он в большей степени ориентирован на организации, уплачивающие ЕСХН. Мы же попытаемся рассказать о том, о чем скромно умолчал Минфин России, - как отразить хозяйственные операции в Книге именно предпринимателям. Особенно, как им заполнить разд. II.

Поскольку принципы построения книг, порядок учета доходов и расходов, а также все виды доходов и многие виды расходов у плательщиков ЕСХН и "упрощенцев" одинаковы, а также учитывая то, что мы неоднократно рассказывали в нашем журнале о порядке отражения "упрощенцами" в своей Книге различных видов доходов и расходов, в этой статье мы не будем на этом останавливаться.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Пункт 4 ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ.

<8> Пункты 8, 9, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763.

<9> Пункты 1.1, 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, утв. Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н (далее - Порядок).

<10> Пункты 1.4, 1.5 Порядка.

<11> Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4.

С

остав

Книги

для "ЕСХНщиков"

Книга учета доходов и расходов для предпринимателей - плательщиков ЕСХН немного проще, чем у "упрощенцев", и состоит из титульного листа и всего лишь двух разделов:

- разд. I "Доходы и расходы";

- разд. II "Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу".

Обращаем внимание на то, что, хотя предприниматель и не ведет бухучет <12>, все операции в Книге он отражает на основании первичных документов <13>, требования к оформлению которых указаны в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Предприниматель при ведении своей деятельности может использовать уже готовые формы первичных документов, разработанные Госкомстатом России для организаций.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

<13> Пункт 1.1 Порядка.

З

аполнение

раздела I

В разд. I Книги отражаются только те доходы (графа 4) и расходы (графа 5), которые учитываются при исчислении ЕСХН. А поскольку в основе исчисления доходов и расходов при исчислении ЕСХН лежит кассовый метод, то в общем случае доходы считаются полученными, а расходы произведенными только после их оплаты <14>.

В

графе 4

раздела индивидуальные предприниматели отражают доходы от предпринимательской деятельности, например от продажи сельскохозяйственной продукции <15>. А доходы, полученные предпринимателем как физическим лицом, например, от продажи своего имущества, которое не используется в предпринимательских целях, в графе 4 не отражаются.

В графе 4 индивидуальный предприниматель отражает доходы <16>:

1) в день получения денежных средств за проданную сельхозпродукцию. Если деньги предприниматель получает на свой расчетный счет, то сумма дохода берется из выписок банка и приложенных к ним платежных поручений покупателей.

Но предприниматель может продавать свою продукцию и за "живые деньги". В этом случае:

- если он должен применять ККТ <17>, то доход в Книге он будет отражать на основании чеков ККТ. Причем в Книге не надо указывать сумму, полученную по каждому чеку. Можно указать одной суммой всю полученную за день выручку на основании итогового отчета ККТ за день (Z-отчета);

- если он не должен применять ККТ (например, продает свою сельхозпродукцию на рынках, ярмарках либо находится в отдаленных или труднодоступных местностях, поименованных в перечне, утвержденном органом госвласти субъекта РФ <18>), то он может в подтверждение полученных доходов оформлять те же первичные документы, что и организация, - приходные кассовые ордера и на их основании отражать полученный доход в графе 4 Книги. При этом покупателям должна выдаваться квитанция к приходному кассовому ордеру <19>. Если же получение денег от покупателей предприниматель не будет оформлять никакими документами, а просто положит их себе в карман, то это останется на его совести. Налоговый орган вряд ли узнает об этом. Единственный вариант - это жалоба покупателя.

 Примечание

 Обращаем внимание на то, что на индивидуальных предпринимателей независимо от применяемого ими режима налогообложения  Порядок  ведения кассовых операций в РФ  < 20 > , а также  Положение  о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П  < 21 >  не  распространяются  < 22 > . А значит, они не обязаны вести кассовую книгу и согласовывать со своим банком лимит остатка денежных средств в кассе.

 Также они не обязаны оформлять и другие кассовые документы, утвержденные  Постановлением  Госкомстата России для организаций, но при желании могут их использовать в качестве документов, подтверждающих расходы;

2) в день составления акта взаимозачета, если происходит зачет встречных обязательств. Например, предприниматель продал мясо, а у покупателя мяса заказал комбикорм. А так как суммы задолженностей оказались одинаковыми, то они составили акт взаимозачета.

При отражении расходов в

графе 5

разд. I Книги применяется тот же подход, что и при отражении доходов. Приобретенные для личного использования основные средства (например, автомобиль, компьютер), товары, работы, услуги в эту Книгу не попадут.

В графе 5 отражаются расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, да и то не все, а только поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Если какой-либо расход в этой норме не указан, то в графу 5 Книги он не попадет <23>. Так, например, если предприниматель уплачивает организации в соответствии с договором пени или штрафы в добровольном порядке, то эти суммы он в расходах учесть не сможет. Для того чтобы списать эти суммы на расходы, обязательно должно быть вступившее в силу решение суда, обязывающее предпринимателя уплатить такие санкции <24>.

Если предприниматель выращивает птиц, а они у него погибли, то расходы, связанные с падежом, он также не сможет отнести в уменьшение полученных доходов <25>.

Если же предприниматель выращивает рыбу (например, карасей, форель и др.) и продает, то рыбные отходы, возникшие в период выращивания или при перевозке автотранспортом, нельзя учесть в расходах, так как они не указаны в перечне <26>.

В графу 5 расходы попадают <27>:

1) если сырье, материалы, товары (работы, услуги) и пр. сначала были получены (выполнены, оказаны), а потом оплачены - в момент оплаты;

2) если сначала был уплачен аванс, а потом сырье, материалы, товары (работы, услуги) и пр. были получены (выполнены, оказаны) - в момент фактического получения (выполнения, оказания).

При этом в качестве документа, подтверждающего получение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, можно сохранить накладные, счета, счета-фактуры, акты оказанных услуг, выполненных работ, различные договоры (купли-продажи, аренды, подряда и др.).

А в качестве документа, подтверждающего оплату, можно сохранить:

- выписки банка и приложенные к ним платежные поручения - если предприниматель оплачивал расходы через расчетный счет;

- чеки ККТ, квитанции к расходным кассовым ордерам - если предприниматель оплачивал расходы наличными.

Если предприниматель может позволить себе купить земельный участок, который он собирается использовать в сельскохозяйственной предпринимательской деятельности, то нужно иметь в виду следующее. Хотя земельные участки и относятся к основным средствам, они не являются амортизируемым имуществом <28>. И поэтому они в разд. II, предназначенный для учета основных средств, не попадут. Ведь в нем отражаются только основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ <29>.

Как следует из Порядка заполнения Книги, стоимость приобретенного земельного участка будет отражаться только в графе 5 разд. I равными долями в каждом полугодии налогового периода в течение срока, определенного самим предпринимателем, начиная с полугодия, в котором он приобрел земельный участок, но не менее 7 лет, то есть минимум 14 полугодий <30>.

" Внимание!  Минимальный срок учета расходов на приобретение земельного участка - 7 лет.

В связи с тем что по итогам полугодия надо исчислить и уплатить в бюджет авансовый платеж по ЕСХН, в разд. I Книги выводятся итоговые данные за I полугодие <31>, II полугодие и в целом за год. Итоговые данные из разд. I Книги переносятся в налоговую декларацию по ЕСХН <32>. Так, показатели "Итого за I полугодие" и "Итого за год" переносятся:

- из графы 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в строку 010 разд. 2 налоговой декларации по ЕСХН за полугодие и год соответственно;

- из графы 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в строку 020 разд. 2 налоговой декларации по ЕСХН за полугодие и год соответственно.

     
   ————————————————————————————————
   

<14> Пункт 5 ст. 346.5 НК РФ.

<15> Пункт 1 ст. 346.5 НК РФ.

<16> Пункт 1, пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ; п. 3.4 Порядка.

<17> Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

<18> Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

<19> Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

<20> Утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

<21> Пункт 1.2 Положения... утв. Советом директоров Банка России от 19.12.1997 N 47.

<22> Письмо МНС России от 15.09.2004 N 33-0-11/581.

<23> Пункт 3.5 Порядка.

<24> Подпункт 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

<25> Письма Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/273, от 31.10.2005 N 03-11-04/1/33.

<26> Пункт 2 ст. 346.5 НК РФ.

<27> Пункт 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ; п. 3.5 Порядка.

<28> Пункт 2 ст. 256 НК РФ.

<29> Пункт 4 ст. 346.5 НК РФ.

<30> Пункт 4.1 ст. 346.5 НК РФ; п. 3.5 Порядка.

<31> Пункт 2 ст. 346.7, п. п. 2, 3 ст. 346.9 НК РФ.

<32> Утверждена Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н (ред. от 19.12.2006).

З

аполнение

раздела II

Этот раздел нужен для того, чтобы определить, в какой сумме можно списать на расходы стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов.

До тех пор пока основные средства и нематериальные активы, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности, предприниматель полностью не оплатил, он их в этот раздел не записывает <33>.

Если предприниматель покупает основные средства и НМА в период уплаты ЕСХН, то их стоимость он спишет на расходы полностью, но не сразу, а половину стоимости в I полугодии, половину - во II <34>.

А по основным средствам и НМА, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН, можно в расходах учесть остаточную стоимость основных средств и НМА в следующем порядке <29>:

- ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно - 100% в течение первого года уплаты ЕСХН;

- ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

- в течение первого года - 50% стоимости;

- второго года - 30% стоимости;

- третьего года - 20% стоимости;

- ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет уплаты ЕСХН равными долями.

При этом в течение года данные расходы также принимаются равными долями, то есть половина стоимости списывается в расходы в I полугодии, а половина - во II.

Чтобы иметь возможность списать в расходы стоимость основных средств и тем самым уменьшить доход, с которого будет уплачиваться налог, предпринимателю надо обязательно сохранить все первичные и платежные документы на объекты ОС и НМА.

Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным) и оплаченным объектам основных средств и нематериальных активов отражаются в разд. II по каждому объекту отдельно в хронологическом порядке <35>.

Поскольку расходы на приобретение основных средств и НМА принимаются в уменьшение доходов в особом порядке, который зависит от того, когда они были приобретены предпринимателем - до перехода на уплату ЕСХН или после, то и отражаться в разд. II они будут по-разному.

По ОС и НМА, приобретенным

(сооруженным, изготовленным, созданным)

в период уплаты ЕСХН,

в разд. II не нужно заполнять графы 7, 8, 14 и 15. В них ставятся прочерки. Все остальные графы в разд. II заполняются <36>.

По ОС и НМА, приобретенным

(сооруженным, изготовленным, созданным)

до перехода на уплату ЕСХН,

в разд. II не нужно заполнять только графу 6 (первоначальная стоимость объекта), а все остальные графы заполняются <37>.

Далее мы будем рассматривать порядок отражения в разд. II стоимости основных средств, но он в полной мере относится и к НМА.

В графах 1, 2, 3

разд. II указываются соответственно <38>:

- порядковый номер операции;

- наименование ОС. Берется из технического паспорта, накладной, счета или какого-либо другого документа, выданного продавцом ОС;

- число, месяц и год полной оплаты ОС. Берется из документов (документа), подтверждающих факт оплаты: выписки банка, квитанции к расходному кассовому ордеру, чеку ККТ. Если стоимость основного средства оплачивается предпринимателем частично, то указать в графе 3 все платежные документы затруднительно. В этом случае можно указать период, в течение которого оплачивались расходы (например, 12.02.2007 - 30.03.2007), а к разд. II приложить ведомость, где и будут зафиксированы все платежные документы и даты оплаты.

Графу 4

заполняют только те предприниматели, которые приобретают (строят) здания (сооружения). Здесь указывается дата подачи документов на госрегистрацию этого здания.

В графе 5

указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию объекта основных средств. Свидетельством того, что предприниматель ввел основное средство в эксплуатацию, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) <39>. Этот акт предприниматель оформляет на основании документа, выданного продавцом основного средства. Например, на основании товарной накладной (форма N ТОРГ-12 <40>), если ОС приобретено как товар.

Графу 6

заполняют предприниматели, которые приобретают основные средства в период уплаты ЕСХН. В этой графе указывается первоначальная стоимость объекта основных средств. Как сказано в Порядке, первоначальная стоимость ОС

может определяться предпринимателями по правилам бухгалтерского учета

<41>, то есть так же как и у организаций, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <42>.

В первоначальную стоимость ОС включаются все фактические затраты, связанные с приобретением ОС (без НДС). В основном это денежные средства, уплаченные предпринимателем за основное средство <43>.

Так как стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период уплаты ЕСХН, полностью спишется на затраты в первый же год их приобретения <44>, то впоследствии при переходе на другие режимы налогообложения (уплату НДФЛ, ЕНВД, применение УСНО) будет уже неважно, как определялась первоначальная стоимость этого ОС.

В эту графу попадут только те основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ <44>. Для предпринимателя это практически все основные средства, используемые в сельскохозяйственной деятельности, за исключением земли, воды, недр и других природных ресурсов <45>.

Обращаем внимание на то, что первоначальная стоимость объекта ОС указывается предпринимателем в графе 6 в том полугодии, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий <46>:

- оплата (завершение оплаты) стоимости сооружения, изготовления данного объекта;

- ввод его в эксплуатацию;

- подача документов на госрегистрацию прав на объект основных средств (недвижимость).

Например, если предприниматель приобрел здание под склад в июне 2006 г., подал документы на госрегистрацию в июле 2006 г., расплачивался за это здание с июня по декабрь 2006 г. включительно, а в эксплуатацию оно введено в январе 2007 г., то первоначальную стоимость этого ОС надо отразить в графе 6 разд. II Книги в январе 2007 г.

Если же все вышеуказанные условия у предпринимателя выполнены в 2006 г., то расходы по этому ОС он сможет полностью учесть в уменьшение дохода при исчислении налога в 2006 г. <41>

В графе 7

указывается срок полезного использования объекта основных средств. Эта графа заполняется только по тем ОС, которые были приобретены (сооружены, изготовлены) и введены в эксплуатацию предпринимателем до перехода на уплату ЕСХН.

При этом

предприниматель, который до перехода на упла

ту ЕСХН уплачивал НДФЛ,

в графе 7 указывает срок полезного использования, который он установил при вводе основного средства в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <47>.

Если

предприниматель до перехода на уплату ЕСХН применял УСНО,

то в эту графу он записывает срок полезного использования по тем ОС, которые он купил еще до перехода на применение УСНО, то есть в период уплаты НДФЛ <48>. Ведь приобретенные и оплаченные в период применения "упрощенки" ОС, так же как и при уплате ЕСХН, полностью списываются на затраты в течение первого года их приобретения.

У предпринимателя, который до перехода на уплату ЕС

ХН применял ЕНВД

и в этот период приобретал ОС, дела обстоят сложнее. При уплате ЕНВД предприниматели не обязаны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций по этой деятельности, но они могут это делать по собственному желанию <49>. При этом записывать свои доходы, расходы и хозяйственные операции они могут в любой удобной для них форме, например с использованием Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанной для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ <50>.

Итак, в графу 7 предприниматель переносит срок полезного использования из первичного документа - графы 2 таблицы 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету", приведенной на второй странице акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) <51>. Также этот срок указывается им и в графе 6 таблицы N 2-1 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которую он вел, когда уплачивал НДФЛ <50>.

Если предприниматель при уплате ЕНВД не вел учет показателей своей деятельности, то он все же может попробовать учесть остаточную стоимость приобретенного основного средства. Для этого ему нужно:

- иметь документы продавца (накладную, счет-фактуру) и платежные документы (выписку банка со своего расчетного счета и платежное поручение или чек ККТ);

- составить акт ввода ОС в эксплуатацию;

- к этим документам приложить расчет амортизации по данному основному средству и рассчитать остаточную стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН (о том, как она рассчитывается, см. заполнение графы 8).

Но неизвестно, согласится ли налоговый орган принять эти расходы, ведь налоговики всегда против выборочного учета расходов. То есть либо учет есть по всем хозяйственным операциям, либо его нет.

В графе 8

указывается остаточная стоимость ОС, которые были приобретены (сооружены, изготовлены) предпринимателем до перехода на уплату ЕСХН, то есть в период уплаты НДФЛ, ЕНВД или применения УСНО <52>. При этом остаточная стоимость ОС определяется и отражается на дату перехода на уплату ЕСХН.

Если предприниматель

до перехода на уплату

ЕСХН

вел предпринимательскую деятельность, по которой

уплачивал НДФЛ,

и в этот период приобретал и оплачивал ОС, то их остаточная стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН определяется следующим образом <53>:

     
   —————————————————————¬   ——————————————————¬   ——————————————————¬
   |Остаточная стоимость|   |Цена приобретения|   |Сумма начисленной|
   |    приобретенных   |   |   (сооружения,  |   |  амортизации в  |
   |    (сооруженных,   |   |изготовления) ОС,|   | налоговом учете |
   | изготовленных) ОС, | = |   отраженная в  | — | по ОС за период |
   |    отражаемая в    |   | налоговом учете |   |   уплаты НДФЛ   |
   | налоговом учете на |   |                 |   |                 |
   |  дату перехода на  |   |                 |   |                 |
   |     уплату ЕСХН    |   |                 |   |                 |
   L—————————————————————   L——————————————————   L——————————————————
   

Данные о цене приобретения и сумме начисленной амортизации индивидуальные предприниматели могут брать из граф 6 и 11 соответственно таблицы N 2.1 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которую он вел, когда уплачивал НДФЛ <54>.

Если предприниматель захочет воспользоваться только первичным документом, то данные о цене приобретения можно взять из графы 1 таблицы 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету", приведенной на второй странице акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) <55>.

Но вот сумму амортизации из акта взять нельзя. Ее придется рассчитывать на отдельном листочке исходя из срока полезного использования, указанного в графе 2, способа начисления амортизации, указанного в графе 3, и нормы амортизации, указанной в графе 4 таблицы 2 акта.

Если

на уплату ЕСХН перешел предприниматель, который применял УСНО,

то особый порядок определения остаточной стоимости будет применяться по тем ОС, которые были приобретены предпринимателем до перехода на применение УСНО, то есть в период уплаты НДФЛ. Она определяется следующим образом <56>:

     
   —————————————————————¬   ——————————————————¬   ——————————————————¬
   |Остаточная стоимость|   |    Остаточная   |   |Сумма расходов по|
   |    приобретенных   |   |    стоимость    |   |  ОС, учтенная в |
   |    (сооруженных,   |   |  приобретенных  |   |   расходах за   |
   | изготовленных) ОС, |   |  (сооруженных,  |   |период применения|
   |    отражаемая в    | = |  изготовленных) | — |       УСНО      |
   | налоговом учете на |   | ОС, отраженная в|   |                 |
   |  дату перехода на  |   | налоговом учете |   |                 |
   |     уплату ЕСХН    |   | на дату перехода|   |                 |
   |                    |   |     на УСНО     |   |                 |
   L—————————————————————   L——————————————————   L——————————————————
   

Данные об остаточной стоимости предпринимателям можно брать из графы 14 таблицы N 2.1 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, которую он вел, когда уплачивал НДФЛ <54>.

Если предприниматель опять же захочет воспользоваться только первичным документом, то остаточную стоимость ОС (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) надо будет рассчитывать на отдельном листочке.

Данные о сумме расходов по ОС, учтенной в расходах за период применения УСНО, будут браться из графы 13 (или 13 + 14, если стоимость ОС учитывалась в расходах при "упрощенке" несколько лет) разд. II Книги учета доходов и расходов для "упрощенцев" <57>.

Обращаем внимание: новый п. 9 ст. 346.6 НК РФ, который вступил в силу с 01.01.2007, предписывает

предпринимателям, переходящим с уплаты ЕНВД на уплату ЕСХН,

определять остаточную стоимость ОС, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, в том же порядке, который установлен для организаций, то есть на основании данных бухгалтерского учета. Так, остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены в период уплаты ЕНВД до перехода на уплату ЕСХН, определяется организацией следующим образом <58>:

     
   —————————————————————¬   ——————————————————¬   ——————————————————¬
   |Остаточная стоимость|   |Цена приобретения|   |Сумма начисленной|
   |    приобретенных   |   |   (сооружения,  |   |  амортизации в  |
   |    (сооруженных,   |   |изготовления) ОС,|   |  бухгалтерском  |
   | изготовленных) ОС, | = |   отраженная в  | — |  учете по ОС за |
   |    отражаемая в    |   |  бухгалтерском  |   |период применения|
   | налоговом учете на |   |      учете      |   |       ЕНВД      |
   |  дату перехода на  |   |                 |   |                 |
   |     уплату ЕСХН    |   |                 |   |                 |
   L—————————————————————   L——————————————————   L——————————————————
   

Для организации такой порядок понятен. Ведь организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухучет в общеустановленном порядке <59>.

А вот предприниматели рассчитать остаточную стоимость ОС на основании данных бухгалтерского учета никак не смогут по той простой причине, что они в принципе бухучет не ведут (см. порядок заполнения графы 7).

Поэтому предприниматели, которые при уплате ЕНВД покупали ОС, их остаточную стоимость на дату перехода на уплату ЕСХН могут определять по следующей формуле:

     
   —————————————————————¬   ——————————————————¬   ——————————————————¬
   |Остаточная стоимость|   |Цена приобретения|   |Сумма начисленной|
   |    приобретенных   |   |   (сооружения,  |   |  амортизации в  |
   |    (сооруженных,   | = |изготовления) ОС,| — | налоговом учете |
   | изготовленных) ОС, |   |   отраженная в  |   | по ОС за период |
   |    отражаемая в    |   | налоговом учете |   | применения ЕНВД |
   | налоговом учете на |   |                 |   |                 |
   |  дату перехода на  |   |                 |   |                 |
   |     уплату ЕСХН    |   |                 |   |                 |
   L—————————————————————   L——————————————————   L——————————————————
   

Если предприниматель при уплате ЕНВД вел учет доходов и расходов в Книге для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, то данные об остаточной стоимости он легко может взять из таблицы N 2.1 Книги <60>.

Если же он учет не вел, то, как мы уже сказали выше, он может определить стоимость расчетным путем. Но в любом случае и цена приобретения, и амортизация будут определяться предпринимателем по правилам налогового учета, а не бухгалтерского.

В графах 9 - 11

предприниматель указывает расчетные показатели по ОС, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН. Они нужны для определения суммы расходов, принимаемой в уменьшение доходов.

Так, графы 9 - 11 нужно заполнить следующим образом <61>:

1) в графе 9 указать количество полугодий, в которых используется в предпринимательской деятельности оплаченное и введенное в эксплуатацию ОС (1 или 2).

2) в графе 10 указать долю стоимости ОС, принимаемую в расходы за конкретный год, то есть 100%, 50%, 30%, 20% - в зависимости от времени приобретения основного средства и срока полезного использования;

3) в графе 11 указать долю стоимости ОС, которая принимается в расходы в каждом полугодии. Это расчетный показатель, который определяется путем деления доли, указанной в графе 10, на количество полугодий в налоговом периоде, в которых ОС используется в предпринимательской деятельности (1 или 2).

Самая важная графа в разд. II -

графа 12.

В ней предприниматель определяет сумму расходов по ОС, которая принимается в уменьшение доходов в каждом полугодии. Показатель графы 12 определяется расчетным путем <62>:

-

по ОС, приобретенным в период уплаты ЕСХН,

- путем умножения первоначальной стоимости, отраженной в графе 6, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100;

-

по ОС, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН,

- путем умножения остаточной стоимости, отраженной в графе 8, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100.

В последний день каждого полугодия определяется итоговая сумма расходов по всем ОС, которую нужно учесть в расходах этого полугодия. Итоговая сумма из графы 12 в последний день полугодия переносится последней записью в графу 5 разд. I.

В графе 13

предприниматель отражает сумму расходов по ОС, которая учитывается в расходах за конкретный год. Показатель этой графы расчетный и определяется:

-

по ОС, приобретенным в период уплаты ЕСХН,

- путем умножения первоначальной стоимости, отраженной в графе 6, на количество полугодий, указанное в графе 9, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100;

-

по ОС, приобретенным до перехода на упла

ту ЕСХН,

- путем умножения остаточной стоимости, отраженной в графе 8, на количество полугодий, указанное в графе 9, на долю, указанную в графе 11, и деления на 100.

В графе 14

предприниматель будет отражать сумму расходов по ОС, которая была учтена им в составе расходов в прошедших годах.

Так, в графу 14 разд. II за 2008 г. будут переноситься данные из графы 13 разд. II за 2007 г. Эта графа заполняется только по тем ОС, которые были приобретены до перехода на уплату ЕСХН и списываются в расходы в течение нескольких лет (от 2 до 10).

Графа 15,

так же как и графа 14, заполняется только по тем ОС, которые были приобретены до перехода на уплату ЕСХН и списываются в расходы в течение нескольких лет. Эта графа заполняется только по итогам года и выполняет контрольную функцию, то есть "напоминает", какая часть стоимости ОС еще не списана в расходы при уплате ЕСХН <63>.

Графу 16

предприниматель заполняет только в том случае, если в период уплаты ЕСХН он продает основные средства, стоимость которых уже учтена (полностью или частично) в уменьшение доходов.

В этой графе указываются число, месяц и год выбытия (реализации) ОС. Эти данные берутся из первичных документов, свидетельствующих о выбытии ОС (акта приема-передачи ОС), и платежных документов предпринимателя, свидетельствующих о получении денег за проданное ОС (выписок банка, корешков к приходному кассовому ордеру, чеков ККТ).

По возможности в период уплаты ЕСХН лучше не избавляться от ОС, так как последствия этого не очень приятны и прибавят предпринимателю дополнительную работу.

Итак, если предприниматель приобрел ОС в период уплаты ЕСХН, но продал его до истечения 3 лет с момента приобретения (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то он обязан будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС с момента его учета в составе расходов до даты продажи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени <64>. Поясним это на примере.

Пример.

Расчет суммы пени при продаже основного средства, приобретенного и проданного в период уплаты ЕСХН

Предприниматель, который в 2006 и 2007 гг. уплачивал ЕСХН, в апреле 2007 г. продает ОС, оплаченное и введенное в эксплуатацию в январе 2006 г.

В этом случае доход от реализации ОС предприниматель покажет в I полугодии 2007 г.

При этом учтенные в 2006 г. расходы на приобретение ОС подлежат восстановлению в полном объеме. А в расходы будут включаться <64>:

- за 2006 г. - сумма амортизации за февраль - декабрь, исчисленная по правилам гл. 25 НК РФ (амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию <65>);

- за I полугодие 2007 г. - сумма амортизации за январь - апрель 2007 г., исчисленная по правилам гл. 25 НК РФ (начисление амортизации по ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия <66>).

В результате того что в расходах была учтена полная стоимость ОС, а надо было учесть только амортизацию, ЕСХН за 2006 г. был занижен на 10 500 руб., в том числе:

- за I полугодие 2006 г. - на 5500 руб.;

- II полугодие 2006 г. - на 5000 руб.

Так как основное средство продано в апреле 2007 г., когда уже поданы декларации за 2006 г. и уплачен налог, то предприниматель должен:

- подать уточненные декларации по ЕСХН за полугодие 2006 г. и за 2006 г. В них сумма расходов по строкам 020 будет меньше на разницу между суммой, учтенной в расходах, и начисленной амортизацией;

- доплатить налог;

- рассчитать и уплатить пени.

Допустим, налог в сумме 10 500 руб. предприниматель решил доплатить 10.04.2007. Но одновременно с налогом ему нужно уплатить и пени.

Пени надо рассчитать за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, по день фактической уплаты налога включительно исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ <67>.

Ставка рефинансирования в период с 25.07.2006 (срока уплаты авансового платежа по ЕСХН за полугодие) по 10.04.2007 (срока фактической доплаты налога) была установлена ЦБ РФ в следующих размерах:

- с 26.07.2006 по 22.10.2006 - 11,5% <68>;

- с 23.10.2006 по 28.01.2007 - 11% <69>;

- с 29.01.2007 - 10,5% <70>.

Расчет пени сделан в таблице.

     
   ——————————T————————————T———————T——————————T——————————T—————————————————T————————————¬
   |Название |Срок        |Сумма  |Дата      |Количество|Ставка           |Размер пени,|
   |налога   |перечисления|налога,|уплаты    |дней      |рефинансирования,|руб.        |
   |         |налога      |руб.   |налога    |просрочки |%                |            |
   +—————————+————————————+———————+——————————+——————————+—————————————————+————————————+
   |Авансовый| 25.07.2006 |   5500|10.04.2007|89        |11,5             |      523,87|
   |платеж по|    <71>    |       |          |          |(с 26.07.2006    |(5500 руб. x|
   |ЕСХН за  |            |       |          |          |по 22.10.2006)   |     11,5% /|
   |полугодие|            |       |          +——————————+—————————————————+       300 x|
   |2006 г.  |            |       |          |98        |11               |    89 дн. +|
   |         |            |       |          |          |(с 23.10.2006    | 5500 руб. x|
   |         |            |       |          |          |по 28.01.2007)   | 11% / 300 x|
   |         |            |       |          +——————————+—————————————————+    98 дн. +|
   |         |            |       |          |72        |10,5             | 5500 руб. x|
   |         |            |       |          |          |(с 29.01.2007    |     10,5% /|
   |         |            |       |          |          |по 10.04.2007)   |       300 x|
   |         |            |       |          |          |                 |     72 дн.)|
   +—————————+————————————+———————+——————————+——————————+—————————————————+————————————+
   |ЕСХН за  | 02.04.2007 |   5000|10.04.2007|8         |10,5             |       14,00|
   |2006 г.  |    <72>    |       |          |          |                 |(5000 руб. x|
   |         |            |       |          |          |                 |     10,5% /|
   |         |            |       |          |          |                 |300 x 8 дн.)|
   L—————————+————————————+———————+——————————+——————————+—————————————————+—————————————
   

Таким образом, 10.04.2007 предпринимателю нужно доплатить в бюджет налог за 2006 г. в сумме 10 500 руб. и пени в размере 537,87 руб. (523,87 руб. + 14 руб.).

Теперь рассмотрим на примере порядок заполнения предпринимателем разд. II Книги учета доходов и расходов.

Пример.

Определение стоимости основного средства, подлежащей списанию на расходы

Условие

В 2005 г. гражданин стал индивидуальным предпринимателем и начал выращивать и продавать картофель.

В августе 2005 г. он купил трактор МТЗ-80 "Беларусь". Стоимость трактора составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Это подтверждается накладной на отпуск и счетом-фактурой продавца, платежным поручением и выпиской банка с расчетного счета предпринимателя от 17.08.2005.

В эксплуатацию трактор введен в августе 2005 г. Это подтверждается актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) от 18.08.2005.

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, трактор относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно (от 84 до 120 месяцев)).

Предприниматель установил срок полезного использования трактора 85 месяцев.

В 2005 и 2006 гг. предприниматель уплачивал НДФЛ.

Сумма начисленной амортизации линейным методом по трактору за этот период составила 56 471 руб., в том числе:

- за сентябрь - декабрь 2005 г. - 14 118 руб. (300 000 руб. / 85 мес. x 4 мес.);

- за январь - декабрь 2006 г. - 42 353 руб. (300 000 руб. / 85 мес. x 12 мес.).

С 2007 г. предприниматель перешел на уплату ЕСХН и весь год использовал трактор в сельскохозяйственной деятельности.

Остаточная стоимость трактора, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН, по состоянию на 01.01.2007 составила 243 529 руб. (300 000 руб. - 56 471 руб.).

В марте 2007 г. предприниматель купил борону "Кама-21". Стоимость бороны составила 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Это подтверждается накладной на отпуск и счетом-фактурой продавца, платежным поручением и выпиской банка с расчетного счета предпринимателя от 15.03.2007.

В эксплуатацию борона введена в апреле 2007 г. Это подтверждается актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) от 20.04.2007.

Решение

Так как срок полезного использования трактора - свыше 7 до 10 лет, то его остаточная стоимость - 243 529 руб. - будет учитываться в расходах при уплате ЕСХН следующим образом <73>:

- в 2007 г. - 50%;

- 2008 г. - 30%;

- 2009 г. - 20%.

В данном случае по трактору не нужно заполнять графы 4, 6, 14 и 16 разд. II, в них ставятся прочерки. А все остальные графы заполняются.

Стоимость приобретенной бороны в полной сумме 500 000 руб. спишется на расходы в 2007 г., но равными долями - по 250 000 руб. в каждом полугодии.

НДС в сумме 90 000 руб. спишется в расходы в полной сумме в момент оплаты - 15.03.2007. В Книге он будет отражаться в разд. I в графе 5.

В нашем примере по бороне не надо заполнять графы 4, 7, 8, 14 - 16 разд. II, в них ставятся прочерки. А все остальные графы заполняются.

Итоговая сумма за полугодие - 310 882 руб. - из графы 12 разд. II Книги 30.06.2007 записывается в графу 5 разд. I Книги.

Заполненный разд. II Книги будет выглядеть следующим образом.

II. Расходы налогоплательщика на приобретение

(сооружение, изготовление) основных средств

и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)

нематериальных активов, учитываемые

при исчислении налоговой базы по единому

сельскохозяйственному налогу

     
   ———————T—————————T——————————T———————T——————————T———————T———————T———————T———————T————————T————————T———————————————T————————T—————————T———————¬
   |N п/п |Наимено— |Дата опла—|Дата   |Дата ввода|Перво— |Срок   |Оста—  |Количе—|Доля    |Доля    |Сумма расходов,|Включено|Оставшая—|Дата   |
   |      |вание    |ты объекта|подачи |в эксплу— |началь—|полез— |точная |ство   |стоимо— |стоимо— |учитываемая при|в расхо—|ся часть |выбытия|
   |      |объекта  |основных  |доку—  |атацию    |ная    |ного   |стои—  |полуго—|сти объ—|сти объ—|   исчислении  |ды за   |расходов,|(реали—|
   |      |основных |средств   |ментов |объекта   |стои—  |исполь—|мость  |дий    |екта ос—|екта ос—| налоговой базы|предыду—|подлежа— |зации) |
   |      |средств  |или нема— |на го— |основных  |мость  |зования|объекта|эксплу—|новных  |новных  | (руб.), в т.ч.|щие на— |щая спи— |объекта|
   |      |или нема—|териальных|судар— |средств   |объекта|объекта|основ— |атации |средств |средств +———————T———————+логовые |санию в  |основ— |
   |      |териаль— |активов   |ствен— |или приня—|основ— |основ— |ных    |объекта|или не— |или не— |за каж—|за на— |периоды |после—   |ных    |
   |      |ных акти—|          |ную    |тия к уче—|ных    |ных    |средств|основ— |матери— |матери— |дое по—|логовый|примене—|дующих   |средств|
   |      |вов      |          |регист—|ту немате—|средств|средств|или    |ных    |альных  |альных  |лугодие|период |ния еди—|отчетных |или    |
   |      |         |          |рацию  |риальных  |или не—|или    |немате—|средств|активов,|активов,|налого—|(гр. 6 |ного    |(налого— |немате—|
   |      |         |          |объек— |активов   |матери—|немате—|риаль— |или не—|прини—  |прини—  |вого   |или    |сельско—|вых) пе— |риаль— |
   |      |         |          |тов    |          |альных |риаль— |ных    |матери—|маемая в|маемая в|периода|гр. 8 x|хозяйст—|риодах   |ных    |
   |      |         |          |основ— |          |активов|ных    |активов|альных |расходы |расходы |(гр. 6 |гр. 9 x|венного |(руб.)   |активов|
   |      |         |          |ных    |          |(руб.) |активов|(руб.) |активов|за нало—|за каж— |или    |гр. 11 |налога  |(гр. 8 — |       |
   |      |         |          |средств|          |       |(коли— |       |в нало—|говый   |дое по— |гр. 8 x|/ 100) |(руб.)  |гр. 13 — |       |
   |      |         |          |       |          |       |чество |       |говом  |период  |лугодие |гр. 11 |       |(гр. 13 |гр. 14)  |       |
   |      |         |          |       |          |       |лет)   |       |периоде|(%)     |налого— |/ 100) |       |Раздела |         |       |
   |      |         |          |       |          |       |       |       |       |        |вого пе—|       |       |II Книги|         |       |
   |      |         |          |       |          |       |       |       |       |        |риода   |       |       |за пре— |         |       |
   |      |         |          |       |          |       |       |       |       |        |(%)     |       |       |дыдущие |         |       |
   |      |         |          |       |          |       |       |       |       |        |(гр. 10 |       |       |налого— |         |       |
   |      |         |          |       |          |       |       |       |       |        |/ гр. 9)|       |       |вые пе— |         |       |
   |      |         |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |риоды)  |         |       |
   +——————+—————————+——————————+———————+——————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+————————+—————————+———————+
   |   1  |    2    |     3    |   4   |     5    |   6   |   7   |   8   |   9   |   10   |   11   |   12  |  13   |   14   |   15    |  16   |
   +——————+—————————+——————————+———————+——————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+————————+—————————+———————+
   |   1  |Трактор  |17.08.2005|   —   |18.08.2005|   —   |  7,1  |243 529|   2   |    50  |   25   | 60 882|121 764|    —   | 121 765 |   —   |
   |      |МТЗ—80   |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   +——————+—————————+——————————+———————+——————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+————————+—————————+———————+
   |   2  |Борона   |15.03.2007|   —   |20.04.2007|500 000|   —   |   —   |   2   |   100  |   50   |250 000|500 000|    —   |    —    |   —   |
   |      |"Кама—21"|          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   +——————+—————————+——————————+———————+——————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+————————+—————————+———————+
   |Всего |    X    |     X    |   X   |     X    |500 000|   X   |243 529|   X   |   X    |   X    |310 882|621 764|    —   | 121 765 |   X   |
   |за от—|         |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   |четный|         |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   |(нало—|         |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   |говый)|         |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   |период|         |          |       |          |       |       |       |       |        |        |       |       |        |         |       |
   L——————+—————————+——————————+———————+——————————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————+———————+————————+—————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<33> Пункт 4.1 Порядка.

<34> Пункт 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ; п. 4.14 Порядка.

<35> Пункт 4.2 Порядка.

<36> Пункты 4.9, 4.10, 4.16, 4.17 Порядка.

<37> Пункт 4.8 Порядка.

<38> Пункты 4.3 - 4.5 Порядка.

<39> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

<40> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

<41> Пункт 4.8 Порядка.

<42> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

<43> Пункт 8 ПБУ 6/01.

<44> Пункт 4 ст. 346.5 НК РФ.

<45> Пункт 2 ст. 256 НК РФ.

<46> Подпункты 1, 2 п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ; п. 4.8 Порядка.

<47> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, п. п. 6.1, 9 ст. 346.6, п. п. 2, 4 ст. 258, п. 1 ст. 221 НК РФ; п. п. 33 - 36 Порядка... утв. Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

<48> Пункт 6.1 ст. 346.6 НК РФ.

<49> Письма Минфина России от 03.11.2006 N 03-11-05/245, от 14.03.2005 N 03-06-05-04/58.

<50> Утверждена Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

<51> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

<52> Пункт 4.10 Порядка.

<53> Пункты 6.1, 9 ст. 346.6 НК РФ.

<54> Утверждена Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

<55> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

<56> Пункты 6.1, 9 ст. 346.6, п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

<57> Утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

<58> Пункт 6.1 ст. 346.6 НК РФ.

<59> Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

<60> Утверждена Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

<61> Пункты 4.11 - 4.13 Порядка.

<62> Пункт 4.14 Порядка.

<63> Пункт 4.17 Порядка.

<64> Пункт 4 ст. 346.5 НК РФ.

<65> Пункт 2 ст. 259 НК РФ.

<66> Пункт 2 ст. 259 НК РФ.

<67> Пункт 4 ст. 75 НК РФ.

<68> Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У.

<69> Телеграмма ЦБ РФ от 20.10.2006 N 1734-У.

<70> Телеграмма ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У.

<71> Пункт 2 ст. 346.9 НК РФ.

<72> Пункт 5 ст. 346.9, пп. 2 п. 2 ст. 346.10, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

<73> Подпункт 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

С

оветы предпринимателям

1. Книгу нужно заполнять аккуратно, так как она является налоговым регистром для предпринимателей, где они отражают доходы и расходы, учитываемые при уплате ЕСХН. Чем больше расходов в Книге укажет предприниматель, тем меньшую сумму налога придется ему платить.

2. Книга предъявляется предпринимателем в налоговый орган не только для заверения перед началом ее введения (бумажный вариант) или после окончания года (если ведется в электронном виде). Налоговый орган может потребовать Книгу при проведении выездной проверки. При камеральной проверке декларации по ЕСХН за полугодие и за год формально потребовать Книгу налоговый орган не вправе <74>.

 К сведению

 О документах, истребуемых н алоговыми органами при камеральной проверке, см. в журнал е  "Главная книга", 2007,  N 2 , с. 56.

3. Помните, что одной Книги недостаточно. Обязательно нужно сохранить все первичные и платежные документы, подтверждающие расходы и доходы. Если какого-либо документа, подтверждающего расход, не будет, то налоговый орган просто не примет расход в уменьшение дохода.

     
   ————————————————————————————————
   

<74> Пункт 3 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ. Е.А.Шаронова Экономист Подписано в печать 02.03.2007 ————