"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

ВРЕМЯ ПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ

Не успели бухгалтеры составить годовую отчетность, как им уже предстоит другое, не менее важное и ответственное задание - рассчитать по итогам прошедшего года дивиденды. Самое время поговорить о том, кому и как их начислить и какие налоги нужно заплатить.

Дивиденды: особенности начисления...

Для начала разберемся с тем, какие выплаты следует считать дивидендами. Это важно. Ведь дивиденды и выплаты, которые таковыми не считают, облагают налогами по разным правилам.

Дивиденд - любой доход, полученный акционером (в ЗАО или ОАО) или участником (в ООО) от компании при распределении чистой прибыли по принадлежащим ему акциям или долям. Его рассчитывают пропорционально долям акционеров в уставном капитале фирмы. Если эти условия не соблюдены, то организация не вправе считать начисленные выплаты дивидендами.

Например, доход, полученный организацией, распределяется непропорционально долям участников. В таком случае выплаченные суммы дивидендами не считают (Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). По мнению финансистов, это всего лишь выплата за счет чистой прибыли фирмы. Следовательно, облагать ее нужно налогами по общим, а не специальным правилам, которые установлены для дивидендов. Также не считают дивидендом любые суммы, выплаченные компанией, у которой по итогам прошедшего года нет чистой прибыли (Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276). Добавим, что в некоторых случаях дивидендом считают проценты, перечисленные по заемным средствам. Подробнее об этом читайте на с. 67 этого номера журнала.

...налогообложение...

Фирма, которая платит дивиденды, считается налоговым агентом. Она должна удержать из дохода акционера налог на прибыль (если дивиденды начислены юрлицу) или на доходы (если они начислены физлицу) и перечислить его в бюджет. В зависимости от категории получателя дивидендов налоги рассчитывают по ставкам:

- 9 процентов - для российских организаций и физлиц - резидентов России;

- 15 процентов - для иностранных компаний;

- 30 процентов - для физлиц-нерезидентов.

Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов для первой категории получателей. По ставке 9 процентов налог удерживают с общей суммы дивидендов, которую надо распределить между акционерами, за минусом:

- дивидендов, начисленных иностранным компаниям и физлицам-нерезидентам;

- дивидендов, полученных самой фирмой. При этом в расчет берут уже "чистые" доходы, то есть за вычетом удержанного с них налога (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179);

- дивидендов, выплаченных в пользу "упрощенцев". Дивиденды, начисленные таким фирмам, не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов.

Полученный результат умножают на ставку 9 процентов. Затем сумму налога распределяют между российскими юридическими и физическими лицами - налоговыми резидентами пропорционально их долям. Отметим, что если сумма доходов, которые должны быть исключены из расчета (например, дивидендов, полученных самой фирмой), превысит сумму начисленных российским фирмам и резидентам, то налог с доходов не начисляют. В этой ситуации дивиденды выплачивают полностью без удержания налога.

Следует также иметь в виду, что выплаты физическому лицу не облагают ЕСН, взносами в Пенсионный фонд и взносами "по травме".

...и бухгалтерский учет

Рассмотрим, как нужно отразить начисление дивидендов в бухучете на примере.

Пример. В марте 2007 г. по результатам общего собрания акционеров в ОАО "Василек" были начислены дивиденды за 2006 г. Их сумма составила 320 000 руб. В том числе физлицу-резиденту - 60 000 руб., российской организации - 170 000 руб., иностранной компании - 90 000 руб. Сама фирма дивидендов в 2006 г. от других компаний не получала.

Бухгалтер компании должен сделать проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

- 320 000 руб. - на основании протокола общего собрания распределена чистая прибыль общества;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 5400 руб. (60 000 x 9%) - удержан НДФЛ с дивидендов по ставке 9 процентов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 15 300 руб. (170 000 x 9%) - начислен налог на прибыль с дивидендов по ставке 9 процентов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 13 500 руб. (90 000 x 15%) - начислен налог на прибыль с дивидендов по ставке 15 процентов.

Е.Н.Тарасова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

02.03.2007

————