"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.02.2007 N 03-04-05-01/33

<КАК ПОЛУЧИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ>>

С каждым годом все больше людей подают заявления на социальный налоговый вычет по своему лечению. И всякий раз они сталкиваются с массой вопросов: за какое лечение можно вернуть налог, какие документы необходимо подать в инспекцию, можно ли получить вычет, оплатив лечение своего ребенка или родителя. Подтверждение тому - опубликованное Письмо. В нем специалисты финансового ведомства разъяснили, как такой вычет получить.

Где лечиться...

Напомним, что соцвычет предоставляют, если человек лечится в одном из медицинских учреждений России. Это может быть и поликлиника, и больница, и даже частная клиника. Главное, чтобы у врача была лицензия на медицинскую деятельность. Получить вычет можно и за санаторно-курортное лечение. Даже если путевка куплена через туристическое агентство. Нужно только "обзавестись" в санатории справкой об оплате медуслуг с вписанным в нее перечнем процедур (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).

Еще недавно чиновники считали, что вычет на лечение получить нельзя, если медицинские услуги были оказаны индивидуальным предпринимателем. Такой вывод есть, в частности, в Письме Минздрава России от 01.03.2004 N 2510/1860-04-32. Однако налоговая служба не так давно высказала противоположную точку зрения (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Поэтому теперь проблем с получением вычета быть не должно.

...чтобы получить вычет

Получить вычет можно не только по расходам на собственное лечение, но и на лечение своих детей до 18 лет, супруга и родителей. Однако его применяют только в отношении доходов, которые облагают налогом по общей ставке (13%). Если же лечение или медикаменты оплатил работодатель, то на вычет сотрудник рассчитывать не вправе. Об этом сказано в п. 1 ст. 219 Налогового кодекса. Правда, специалисты ФНС в упомянутом Письме сделали оговорку. Если работник полностью возместит фирме затраты, потраченные им на лечение, то получить соцвычет он может.

Максимальный вычет за 2006 г. составляет 38 000 руб. С 1 января 2007 г. его сумма увеличилась до 50 000 руб. Но применить повышенную сумму вычета можно будет лишь по доходам за 2007 г.

Исключение из этого порядка предусмотрено для дорогостоящих видов лечения. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В отличие от обычного лечения по дорогостоящему сумма налогового вычета равна затратам на оплату медуслуг, медикаментов или расходных материалов. То есть сумма вычета максимальным размером не ограничена.

Какие документы нужны

Соцвычет предоставляют только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в котором человек лечился. В отличие от имущественного вычета при покупке квартиры соцвычет предоставляет исключительно налоговая инспекция. Фирма этого сделать не вправе.

Чтобы получить вычет, необходимо написать заявление в налоговую инспекцию и приложить к нему декларацию о доходах (форма 3-НДФЛ). Также нужно собрать все документы, которые подтверждают расходы на лечение или покупку медикаментов. К ним, в частности, относят:

- справку об оплате медуслуг (утв. Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256);

- платежные документы (или их копии);

- договор с медучреждением об оказании услуг;

- справки по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога.

Рассмотрим подробнее наиболее "проблемные" доказательства лечения. Так, чтобы получить налоговый вычет за медикаменты, они обязательно должны быть назначены лечащим врачом и входить в Перечень лекарств, утвержденный Правительством. Врач должен выписать рецепт в двух экземплярах. В центре одного из рецептурных бланков он проставит штамп "Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика". Кроме того, рецепт должен быть заверен подписью и личной печатью врача, а также штампом медучреждения. Вместе с этим экземпляром рецепта человеку нужно представить в инспекцию товарные и кассовые чеки из аптеки.

Как мы сказали выше, одно из необходимых условий для получения соцвычета на лечение - лицензия на меддеятельность. Однако это не означает, что "претендент" на вычет должен представлять в налоговую инспекцию ее копию. Достаточно того, чтобы ссылка на реквизиты лицензии была в договоре на лечение или справке об оказанных медуслугах (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). При этом, как разъясняют финансисты, заверять договор у нотариуса не нужно. Главное, чтобы рядом с подписью физлица была расшифровка его фамилии и указана дата.

А вот документом, который непосредственно подтверждает расходы на лечение, является справка. Она удостоверяет факт получения медуслуг и заполняется после оплаты лечения. В левом верхнем углу документа должна стоять печать медучреждения, которая включает его полное наименование, адрес, ИНН, номер и дату выдачи лицензии, а также срок ее действия.

Также следует обратить внимание на то, как заполнены строки "Ф.И.О. пациента" и "Ф.И.О. налогоплательщика". Если вы платите за свое лечение, то в первой строке должен быть прочерк, а ваши данные занесены только во вторую графу. Кроме того, в справке должна быть указана стоимость услуги. Ее проставляют на основании кассового чека.

Обратите внимание: если лечение или лекарства оплачены для членов семьи, то в инспекцию нужно принести один из следующих документов: копию свидетельства о браке, копию собственного свидетельства о рождении (когда лечатся родители) или свидетельство о рождении ребенка.

Пример. В ноябре 2006 г. Кирееву А.М. были оказаны медуслуги. Клиника, в которой он лечился, имеет лицензию. Стоимость лечения - 28 000 руб. Кроме того, в сентябре 2006 г. Киреев оплатил лечение сына в диагностическом центре. На лечение было потрачено 15 000 руб. Медицинские услуги по лечению как Киреева, так и его сына в Перечень видов дорогостоящего лечения не включены.

Общая сумма расходов на лечение составила:

28 000 руб. + 15 000 руб. = 43 000 руб.

Она превышает максимальную сумму социального вычета, которую Киреев может получить в 2006 г. (38 000 руб.). Следовательно, сумма вычета составит 38 000 руб.

Допустим, что зарплата Киреева за 2006 г. составила 200 000 руб. Для упрощения примера стандартные вычеты учитывать не будем. Тогда с полученного дохода бухгалтер фирмы-работодателя удержал налог в размере:

200 000 руб. x 13% = 26 000 руб.

С учетом соцвычета Киреев должен заплатить в бюджет:

(200 000 руб. - 38 000 руб.) x 13% = 21 060 руб.

Таким образом, ему могут вернуть из бюджета излишне удержанный налог в сумме:

26 000 руб. - 21 060 руб. = 4940 руб.

М.С.Аронова

Налоговый консультант

Подписано в печать

02.03.2007

————