"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.02.2007 N 03-04-06-02/20

<РАСЧЕТ ЕСН С СУММЫ ВЗНОСОВ ПО НЕГОСУДАРСТВЕННОМУ

ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ>>

Крупные и средние компании, как правило, предоставляют своим сотрудникам "соцпакет". Например, обеспечивают их дополнительное пенсионное страхование. Для этого фирмы должны заключить договоры с негосударственными пенсфондами и по таким контрактам уплачивать взносы. А нужно ли компаниям начислять единый соцналог на эти взносы? Ответу на данный вопрос и посвящено комментируемое Письмо финансистов.

Единый соцналог платят с любых выплат в пользу работников. Но есть исключения. Не облагают ЕСН выплаты, которые:

- не уменьшают налоговую облагаемую базу по прибыли;

- перечислены в ст. 238 Налогового кодекса.

В данной статье взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не упоминаются. Следовательно, по этому основанию освободить их от одного социального налога нельзя.

В налоговых расходах такие взносы можно учесть, если одновременно соблюдаются несколько условий. Во-первых, негосударственный пенсионный фонд, с которым фирма заключила договор, должен иметь лицензию на свою деятельность. Во-вторых, по условиям контракта пенсионные взносы должны учитываться на именных счетах работников. В-третьих, фонд должен выплачивать деньги работникам фирмы по договорам пенсионного обеспечения в течение не менее чем пяти лет (по договорам пенсионного страхования - пожизненно). В-четвертых, совокупная сумма взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного добровольного страхования жизни сотрудников и добровольного пенсионного страхования не должна превышать 12 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Итак, если все названные условия выполнены, взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (либо их часть при превышении 12-процентного ограничения) фирма может включить в налоговые расходы. Соответственно, при этом на них нужно начислять единый соцналог.

Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то взносы не учитывают ни при исчислении налога на прибыль, ни при расчете ЕСН. Например, если взносы перечисляют на счет фирмы, а не на индивидуальные счета работников. Либо когда нарушается 12-процентное ограничение.

Если же по договору часть взносов идет на формирование имущества пенсионного фонда, то, как указали финансисты в Письме, в налоговые расходы можно включить всю сумму взносов. Конечно, при условии, что все вышеперечисленные требования выполнены. Это правило применяют и к той части взносов, которая пойдет на нужды фонда. Хотя она не попадет на индивидуальные счета работников, для фирмы это - экономически обоснованный расход. Ведь такая сумма - не что иное, как плата за работу фонда. Причем только после ее перечисления компания может заключить с пенсионным фондом договор. Поэтому на всю сумму взносов (в т.ч. и на ту часть, которая направлена на нужды фонда) нужно начислить ЕСН.

Ю.Н.Черменина

Аудитор

Подписано в печать

02.03.2007

————