"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.02.2007 N 03-03-06/1/59

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА

В АРЕНДУ ИЛИ ЛИЗИНГ>>

С понятием "лизинг" в своей работе бухгалтеры сталкиваются все чаще и чаще. Так, по договору лизинга можно приобрести дорогостоящее оборудование без отягощения фирмы долгами. За пользование имуществом компания должна перечислять его собственнику лизинговые платежи. Как отразить такие суммы в налоговом учете лизингодателя? Ответ на этот вопрос дали специалисты финансового ведомства.

Делим платежи

Лизинговый платеж - это общая сумма перечислений по договору за весь срок его действия (ст. 28 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Он включает в себя:

- возмещение затрат лизингодателя, которые связаны с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат по другим "лизинговым" услугам;

- доход лизингодателя.

По ст. 264 Налогового кодекса лизинговые платежи можно учесть в прочих расходах. Чтобы документально подтвердить такие расходы, у фирмы должны быть лизинговый договор, график платежей, документы, которые подтверждают факт их перечисления, и акт приемки-передачи имущества (см. Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/745). Что касается ежемесячных актов об оказании "лизинговых" услуг, то, по мнению Минфина, их составлять не надо.

Вместе с тем нужно помнить, что затраты на покупку амортизируемого имущества не уменьшают базу по "прибыльному" налогу единовременно. Их включают в расходы постепенно по мере амортизации объекта. Поэтому выкупная цена предмета лизинга сразу списана быть не может. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392. Как же учитывать средства, которые лизингополучатель выплачивает по договору и которые относят к выкупной цене? Их считают авансовыми платежами до перехода права собственности на предмет лизинга. Причем это правило распространяется как на получателя, так и на лизингодателя. То есть выкупную цену учитывают:

- у лизингополучателя в составе авансов выданных;

- у лизингодателя в составе авансов полученных.

Когда все обязательства по договору будут погашены, лизингополучатель сможет учесть эти суммы как расходы на покупку основного средства. Минфин обращает внимание еще на один важный момент. В договоре может быть не установлено, что имущество переходит в собственность получателя после перечисления всех лизинговых платежей. То есть в нем стороны не упоминают о выкупной стоимости ценностей. В такой ситуации специалисты финансового ведомства рекомендуют оформить к договору дополнительное соглашение. В нем нужно указать выкупную стоимость в общей сумме договора. Только в этом случае, по мнению чиновников, можно правильно учесть лизинговые платежи.

Доход от лизинга - по графику

Для фирм, основным видом деятельности которых является финансовая аренда, лизинговые платежи - доход от реализации. Об этом говорится в ст. 249 Налогового кодекса. Большинство компаний для учета своих доходов и расходов применяют метод начисления. Если имущество передано на баланс лизингополучателя, то собственник (лизингодатель) списывает расходы на его покупку в тех периодах, за которые должны поступать платежи. Причем сумму расходов, допустим, за месяц рассчитывают пропорционально лизинговым платежам за этот же период.

Иначе говоря, независимо от факта перечисления лизинговых платежей лизингодатель включает их в свои доходы равномерно по утвержденному в договоре графику. Например, каждый месяц или квартал. А в том периоде, в котором лизинговый платеж включают в доход, соответствующую ему часть затрат на покупку имущества лизингодатель учитывает в прочих расходах.

Поясним сказанное на примере.

Пример. Лизинговая компания ООО "Статус" заключила договор лизинга сроком на 1 год (с января по декабрь 2007 г.). Стоимость предмета лизинга - 120 000 руб. (без НДС). Имущество числится на балансе лизингополучателя.

Общая сумма лизинговых платежей, которую должен выплатить лизингополучатель, составляет 150 000 руб. (без НДС). Графиком лизинговых платежей предусмотрено их равномерное перечисление в конце каждого месяца в размере:

150 000 руб. : 12 мес. = 12 500 руб.

"Статус" применяет метод начисления. Затраты на приобретение предмета лизинга надо включать в прочие расходы равными частями ежемесячно. Их сумма составит:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

А как учитывать плату за лизинг, которая превышает размер, установленный графиком? Вся ли полученная сумма будет доходом лизингодателя? По мнению Минфина, при расчете налога на прибыль учитывать следует только ту часть платы, которая соответствует графику (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/79). Остальную сумму нужно рассматривать как аванс. Налогом на прибыль ее не облагают до тех пор, пока не наступит срок перечисления денег.

А.В.Плотникова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

02.03.2007

————