"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.02.2007 N 03-03-06/1/68

<ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН>>

Каким бы простым ни казался на первый взгляд учет вывозных таможенных пошлин, практика подтверждает иное. Ответ на вопрос о порядке отражения пошлин экспортером остается неоднозначным. Как следует учитывать таможенные платежи при расчете "прибыльного" налога? При оформлении временной или полной таможенной декларации? Ведь законодатель разрешает подавать временную декларацию. Ответам на эти вопросы и посвящено опубликованное Письмо Минфина. Рассмотрим его положения подробнее.

Без декларации не обойтись

Напомним, что таможенная пошлина - это обязательный платеж, который необходимо перечислять при ввозе или вывозе товаров с территории РФ (Закон "О таможенном тарифе"). Без уплаты пошлины невозможно легальное пересечение товарами границы России.

Непосредственно таможенное оформление при экспорте начинается с подачи таможенной декларации. Об этом сказано в ст. 60 Таможенного кодекса. Не позднее дня подачи такой декларации экспортер должен перечислить таможенные пошлины. При этом отчитаться по вывозимым товарам законодатель "разрешает" и во временной декларации (ст. 138 ТК РФ). Такая "поблажка" установлена для фирм, которые до фактического экспорта не могут указать реальные объемы вывозимых товаров. Например, при поставке газа трубопроводным транспортом или электричества по линиям электропередач.

Так, таможенные пошлины за товары, которые экспортируются трубопроводом, рассчитывают за каждый календарный месяц поставки. Причем по ставкам, действующим на 15-е число месяца. Во временной таможенной декларации сумму пошлин фирма определяет по товарам, заявленным к таможенному оформлению. Допустим, заявлен период поставки - месяц. Тогда экспортер обязан оплатить не менее 50 процентов пошлины до 20-го числа месяца, предшествующего месяцу поставки. Оставшуюся сумму фирме нужно перечислить также до 20-го числа, но уже в следующем месяце.

Пример 1. ООО "Полюс" экспортирует нефть. Периодом поставки по временной таможенной декларации является февраль. На 15 января размер экспортной таможенной пошлины составил 213 USD за тонну нефти.

Во временной декларации компания заявила на экспорт 100 000 тонн нефти. Курс доллара на дату составления декларации был равен 27 руб/USD.

Общая сумма таможенной пошлины по временной декларации составила:

100 000 т x 213 USD/т x 27 руб/USD = 575 100 000 руб.

20 января 2007 г. экспортер перечислил 287 550 000 руб. (50% от общей суммы вывозной пошлины).

Фактически в феврале было экспортировано 90 000 тонн нефти. При этом курс доллара на 15 января составил 26 руб/USD.

После уточнения сведений о вывезенных товарах сумма таможенных пошлин составила:

90 000 т x 213 USD/т x 26 руб/USD = 498 420 000 руб.

20 марта "Полюс" должен заплатить оставшуюся часть вывозной таможенной пошлины в размере 210 870 000 руб. (498 420 000 - 287 550 000).

Налоговый учет

По Налоговому кодексу таможенные пошлины - это прочие расходы. Как и любые затраты, которые фирма учитывает при расчете налога на прибыль, факт уплаты пошлин должен быть подтвержден документально. Причем даже теми бумагами, которые косвенно свидетельствуют об этих расходах. В частности, таможенной декларацией.

Однако является ли временная таможенная декларация основанием для включения уплаченных пошлин в расходы? Минфин считает, что да.

После вывоза товаров с территории России компания-экспортер обязана подать полную таможенную декларацию. Об этом сказано в п. 2 ст. 138 Таможенного кодекса. Поэтому до недавнего времени финансисты считали, что временная декларация является всего лишь уведомлением таможенной службы о намерении вывезти товар. А уплаченные таможенные пошлины - не что иное, как авансовый платеж. Факт же вывоза товара, его реальные объемы и суммы перечисленных пошлин, по мнению Минфина, отражаются только в полной декларации (Письмо Минфина России от 22.06.2005 N 03-03-04/1/21). А значит, временная таможенная декларация не может служить документом, который подтверждает расходы фирмы.

В опубликованном же Письме финансисты ссылаются на п. 6 ст. 138 Таможенного кодекса. В нем сказано: "вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации..." То есть платить таможенные пошлины надо в день подачи именно временной, а не полной декларации. Кроме того, у этого документа есть официально утвержденная форма, которая содержит те же реквизиты, что и полная декларация.

Не менее важной является и дата учета в расходах экспортных пошлин. Так, фирмам, которые применяют метод начисления, надо руководствоваться ст. 272 Налогового кодекса. По ней отражать таможенные платежи в прочих расходах надо в день оформления временной декларации. Именно к такому выводу пришел Минфин России. Однако бывает, что сумма пошлины увеличивается после подачи полной декларации. Например, из-за уточнения объема экспортируемого товара. Доплатить деньги компания должна одновременно с подачей полной таможенной декларации. Она и будет основанием для включения в прочие расходы доплачиваемой суммы пошлины.

Возможна и другая ситуация. Когда по данным полной декларации товара вывезено меньше, чем было заявлено ранее. А начисленные по временной декларации платежи компания-экспортер уже включила в прочие расходы. Возникшую разницу ей нужно отразить в составе внереализационных доходов.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. ООО "Полюс" применяет метод начисления. Поэтому экспортную пошлину фирма включила в прочие расходы в полном объеме - 575 100 000 руб.

В день подачи полной таможенной декларации (20 марта) "Полюс" должен включить во внереализационные доходы 76 680 000 руб. (575 100 000 - 498 420 000).

А.А.Молчанова

Аудитор

Подписано в печать

02.03.2007

————