"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.02.2007 N 03-03-06/1/74

<ПОРЯДОК УЧЕТА НДС, УПЛАЧЕННОГО ПРИ КОМАНДИРОВКЕ

В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ>>

Учет расходов на командировки как по России, так и за рубеж вызывает немало вопросов. Один из них, связанный с учетом НДС по услугам иностранных гостиниц, рассмотрен в опубликованном Письме.

Перечень затрат на командировки, которые фирмы могут учитывать в расходах, есть в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Среди них упомянуты и затраты по найму жилья. Их не нормируют. Документом, который подтверждает расходы на проживание, как правило, выступает счет гостиницы.

В Письме финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Вернувшись из белорусской командировки, сотрудник приложил к авансовому отчету счет гостиницы, в котором выделен НДС, и кассовый чек, где налог отдельной строкой не указан. У компании возник вопрос: может ли она уменьшить свою облагаемую прибыль на сумму налога? Как указал Минфин, никаких препятствий для этого нет. В данном случае к налоговым расходам на командировку можно отнести затраты по найму жилья с учетом НДС, который указан в счете.

Ранее финансисты также отмечали, что сумма НДС, которая учтена в стоимости проживания в зарубежной гостинице, входит в налоговую себестоимость. Правда, в Письме от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148 Минфин России предлагал отражать налог не как затраты на командировку, а отдельно - как другие расходы, связанные с производством и реализацией. То есть включать в налоговую себестоимость на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Однако какой бы ни был номер у того или иного подпункта Кодекса, главное - НДС по услугам иностранных гостиниц уменьшает прибыль.

С налогом на добавленную стоимость по российским командировкам ситуация иная. Его принимают к вычету, если сотрудник приложил к авансовому отчету счет из гостиницы, который составлен по форме N 3-Г или 3-Гм, с выделенной суммой налога. Эти бланки строгой отчетности утверждены Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Использовать их можно только до 1 октября 2007 г. Именно эти бланки фирма регистрирует в Книге покупок.

Сотрудник может принести в бухгалтерию и счет, который, кстати, не является БСО, с кассовым чеком. В такой ситуации фирма также может зачесть предъявленный налог. Но для этого потребуется еще и счет-фактура, который выставлен на имя организации. Причем сумма налога должна быть выделена в чеке. Такие разъяснения дает Минфин России в Письме от 11.10.2004 N 03-04-11/165.

Если документы за проживание сотрудника в командировке не позволяют применить вычет, компания должна списать налог за свой счет. Ведь в расходах можно учитывать НДС, если выполнены определенные условия. Они перечислены в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса. Так как об отсутствии необходимых для вычета документов в нем ничего не сказано, в налоговую себестоимость войдут затраты на проживание за минусом налога. Получается, что расходы по найму жилья во время командировок по России уменьшают прибыль в полном объеме только в одном случае - когда НДС в документах не выделен вообще.

К.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

02.03.2007

————