"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.02.2007 N 03-03-06/1/77

<УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ СОТРУДНИКОВ>>

Зачастую "вырастить" нужного специалиста в своем коллективе бывает гораздо выгоднее, чем нанимать дипломированного работника. Благо, Трудовой кодекс разрешает заключать ученические договоры. Причем такой договор можно оформить как со штатными работниками, так и с соискателями. И в том, и в другом случае тех, кто проходит обучение, именуют учениками и им выдают стипендию. Как отразить расходы на ее выплату? Можно ли включить такие затраты в налоговую себестоимость при расчете "прибыльного" налога? На данные вопросы ответили финансисты в опубликованном Письме.

Налог на прибыль

По трудовому законодательству ученические контракты фирма может заключать:

- со своими сотрудниками;

- с людьми, которые лишь желают работать в компании (соискателями).

Напомним, что профессиональная подготовка не связана с получением дополнительного образования (например, среднего или высшего). Она направлена на приобретение сотрудником навыков, которые необходимы для исполнения его должностных обязанностей.

По ученическим контрактам фирма должна выплачивать стипендию. Такая обязанность работодателя прописана в ст. 204 ТК РФ. Причем ее сумма не может быть меньше минимального размера оплаты труда. Сейчас он составляет 1100 руб. Максимальный размер стипендии законодательством не установлен. Он зависит от получаемой профессии, специальности или квалификации.

Рассмотрим, как компании, которые обучают "внештатников", могут учесть расходы на выплату им стипендий. Соискатели-учащиеся не сотрудники фирмы, и с ними не заключен трудовой договор. Поэтому их стипендии в расходах на оплату труда не учитывают. На это и указал в комментируемом документе Минфин. Причем подобную точку зрения финансовое ведомство высказывает не в первый раз (см., например, Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-03-04/2/252) <*>. Об этом же говорится и в ст. 255 Налогового кодекса: "в расходы на оплату труда... включаются расходы, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 1, 2007. В то же время Налоговый кодекс позволяет фирме учесть затраты на подготовку и переподготовку персонала в прочих расходах (п. 3 ст. 264 НК РФ). Но для этого нужно выполнить следующие требования: - компания обязана заключить договор на обучение работников с образовательным учреждением, у которого есть соответствующая лицензия; - подготовку должны проходить сотрудники, которые состоят в штате фирмы; - обучение должно способствовать повышению квалификации и более эффективной работе сотрудника. Получается, что стипендии ученикам отразить в расходах на подготовку и переподготовку кадров также нельзя. Ведь условия, при которых затраты относят к "подготовительным", не соблюдаются. Во-первых, по ученическим контрактам фирма не заключает договоры с образовательными учреждениями. Во-вторых, обучает компания не своих работников, а соискателей. Тем не менее учесть эти выплаты в налоговой себестоимости, по мнению финансистов, компания все-таки может. При условии, что она принимает учащихся в штат по окончании обучения. Тогда затраты на выплату стипендий компания может включить в прочие расходы. Однако особое внимание нужно уделить обоснованию таких трат. Для этого фирме надо подготовить ряд документов. В частности: - ученические договоры; - программы обучения; - графики профессиональной подготовки соискателей и т.п. Если фирма учитывает стипендии как прочие расходы, то в бумагах (справках, расчетах и т.д.) нужно указать причины, по которым обучение соискателей компании необходимо. Так, например, это может быть нужно в силу специфики работы, нехватки собственных кадров или используемого программного обеспечения. А вот оснований для учета расходов на выплату стипендий по учащимся, не принятым в штат, специалисты финансового ведомства не видят. И с Минфином трудно не согласиться. Действительно, отразить такие затраты в расходах по налогу на прибыль вряд ли возможно. Дело в том, что в такой ситуации у них нет экономической обоснованности. "Зарплатные" налоги Ответ на вопрос, платить или не платить "зарплатные" налоги со стипендий, зависит от статуса обучаемого. Соискатели до окончания обучения не являются сотрудниками фирмы. Стипендия по своей сути - это их ежемесячное денежное пособие. Ее выплачивают не за выполнение определенной работы, а за приобретение профессии или квалификации. Соответственно, стипендии не учитывают при расчете ЕСН, так как они не подпадают под объект обложения этим налогом (Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-05-02-04/167). Не надо начислять на такие выплаты и пенсионные взносы. А вот налог на доходы следует удерживать в обычном порядке. Его рассчитывают по ставке 13 процентов исходя из суммы начисленной стипендии. Пример. ОАО "Текмаш" в январе 2007 г. заключило ученический договор с соискателем сроком на 1 месяц. По условиям договора ученик должен пройти обучение по профессии токарь. И с полученной в процессе обучения квалификацией проработать по трудовому договору в компании 1 год. В период ученичества "Текмаш" выплачивал обучаемому стипендию в размере 1500 руб. в месяц. В январе бухгалтер сделал следующие записи: Дебет 26 Кредит 76 - 1500 руб. - начислена стипендия соискателю; Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 195 руб. (1500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы; Дебет 76 Кредит 50 - 1305 руб. (1500 - 195) - выплачена стипендия из кассы. Если после обучения человека принимают в штат, то сумму стипендии учитывают как прочие расходы. Если нет, ее в затратах не отражают. Несколько слов об ответственности сторон ученического договора. При обучении соискателя все вопросы, связанные с ней, следует прописать непосредственно в договоре. Так, ученик, который уклоняется от исполнения своих обязанностей, должен будет возместить компании все понесенные убытки (например, расходы на обучение). Э.В.Юшкова Налоговый консультант Подписано в печать 02.03.2007 ————