"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.01.2007 N 1Н

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 ФЕВРАЛЯ 2006 Г. N 24Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Перед вами изменения в декларацию по налогу на прибыль. Напомним, что она утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н <*>. Фирмам, которые рассчитывают налог ежемесячно, на обновленном бланке нужно отчитаться уже в феврале 2007 г. (за январь). Остальные компании, для которых отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев, заполнять новую декларацию должны будут в апреле 2007 г. (за I квартал).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 6, 2006.

Обратите внимание: отчетность за 2006 г. фирмам нужно подавать до 28 марта по старой "версии" декларации.

Новый отчет не сильно отличается от своего "предшественника". Поправки носят в основном лишь технический характер. Минфин изложил в новой редакции титульный лист, разд. 1 (со всеми подразделами) и лист 03. А также поправил Порядок заполнения декларации.

На титульном листе компании больше не должны указывать свой ОГРН. Вместо этого здесь нужно проставлять код вида деятельности фирмы по ОКАТО. Изменились и правила подписи отчета. Так, подписи главбуха больше не требуется. Достоверность данных декларации подтверждает или руководитель, или его уполномоченный представитель. В связи с этим в титульный лист и разд. 1 были добавлены необходимые строки. Кроме того, теперь нужно подписывать и лист 03, который предназначен для агентов.

Порядок заполнения отчета Минфин дополнил новым положением. Оно позволяет фирмам, которые не ведут деятельности, сдавать декларацию по упрощенной форме. Такая возможность предусмотрена обновленной редакцией ст. 80 Налогового кодекса. Форму этого отчета должен разработать Минфин. Однако бланки единой упрощенной декларации пока не утверждены.

Финансисты изложили в новой редакции и положения инструкции, которые касаются оформления уточненных расчетов. Сдавать "уточненку" нужно за тот период, в котором была допущена ошибка. Причем это делают на действовавшем тогда бланке. При его заполнении не нужно учитывать результаты налоговых проверок, которые касались "исправляемого" периода. В Порядке заполнения декларации теперь прямо указано, что "уточненку" должны составлять и агенты. В ней им следует отразить данные только по тем фирмам, по которым декларация была составлена с ошибкой.

В обновленной инструкции теперь закреплен и порядок сдачи отчета налоговыми агентами. Напомним, что фирмы становятся ими, например, при выплате дивидендов. Причем функции "прибыльного" агента должны выполнять и те компании, которые не платят этот налог. Например, "упрощенцы", "вмененщики", плательщики сельхозналога и налога на игорный бизнес. Если они стали агентами (т.е. выплатили другой компании тот или иной доход), то им придется сдать в инспекцию отчетность по прибыли. Состав "агентской" декларации будет такой: титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. При этом на "титуле" нужно поставить отметку, что декларация сдана по месту нахождения агента.

Пример. ООО "Восход" применяет упрощенную систему налогообложения. Но бухгалтерский учет компания ведет. В марте 2007 г. участники "Восхода" приняли решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли, полученной в 2006 г., в размере 1 000 000 руб. Распределение прибыли произведено пропорционально долям в уставном капитале. В течение 2006 г. "Восход" промежуточных дивидендов не выплачивал.

Учредителями общества являются:

- резидент Симонов А.В. (30% уставного капитала);

- российская организация ООО "Искра" (45% уставного капитала);

- нерезидент Бондаренко И.И. (10% уставного капитала);

- иностранная фирма "Best" (15% уставного капитала).

Доход от участия в организации, причитающийся Бондаренко, равен 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%). А Симонову положены дивиденды в размере 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). С этих сумм "Восход" удержал НДФЛ. "Best" причитаются дивиденды в размере 150 000 руб. (1 000 000 руб. x 15%). А доход российской компании "Искра" составляет 450 000 руб. (1 000 000 руб. x 45%). При выплате дивидендов фирмам-учредителям "Восход" удержал налог на прибыль.

Дивиденды учредителям были перечислены 15 мая 2007 г. Поэтому "Восход" подал в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за полугодие в составе: титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. В отчете отражен налог, который "Восход", являясь налоговым агентом, должен удержать при выплате дивидендов российской фирме - учредителю. Отчет 26 июля подписал руководитель компании П.М. Колесников.

"Восход" заполнил разд. А и В листа 03. Так как прибыль была распределена по итогам года, в строке 002 листа 03 бухгалтер "Восхода" поставил цифру 2, а в строке 005 указал отчетный год - 2006. Сумму подлежащих распределению дивидендов (1 000 000 руб.) фирма отразила в строке 010.

В марте 2007 г., до распределения прибыли между участниками, "Восход" получил дивиденды в сумме 60 000 руб. Кроме того, в мае 2006 г. на расчетный счет фирмы поступил доход от участия в капитале дочерней фирмы за 2005 г. в размере 140 000 руб. Он пока не был учтен "Восходом" при расчете налога с дивидендов. Эти поступления уменьшают налоговую базу.

Кроме того, из расчета нужно исключить дивиденды, которые фирма начислила иностранной фирме "Best" и нерезиденту Бондаренко. В строке 020 "Восход" должен указать общую сумму дивидендов к уменьшению. Она составляет 450 000 руб. (60 000 + 140 000 + 150 000 + 100 000).

В строке 070 бухгалтер "Восхода" указал сумму дивидендов, которые причитаются российской фирме, - 450 000 руб. Ее удельный вес в общей сумме начисленных дивидендов (за вычетом доходов, которые причитаются учредителям-нерезидентам) составляет 60% (450 000 руб. : (1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 100 000 руб.) x 100). Это значение бухгалтер фирмы отразил по строке 080.

Базу для расчета налога с дивидендов нужно указать в строке 090. Она составляет 550 000 руб. (1 000 000 - 450 000). В том числе:

- по российской фирме - плательщику налога на прибыль - 330 000 руб. (550 000 руб. x 60%);

- по физическому лицу - резиденту - 220 000 руб. (300 000 x 550 000 : (1 000 000 - 150 000 - 100 000)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, которую "Восток" должен удержать и перечислить в бюджет, равна 29 700 руб. (330 000 руб. x 9%).

В разд. В бухгалтер должен расшифровать сумму дивидендов, выплаченную российским фирмам - участникам. У "Восхода" только один такой учредитель - компания "Искра" (адрес: 115304, Москва, Луганская ул., д. 7; директор - Иванов Иван Иванович; тел. 111-11-11). Поэтому бухгалтер заполнит разд. В листа 03 в одном экземпляре.

Кроме того, "Восход" (код по ОКАТО 20401380000) должен заполнить подраздел 1.3 разд. 1. Здесь фирма по строке 040 отразит налог, который она как агент должна заплатить в бюджет, - 29 700 руб. Этот платеж перечисляют на КБК 182 1 01 01040 01 1000 110. Дивиденды были выплачены "Искре" 15 мая 2007 г. Поэтому последний срок для уплаты удержанного налога - 25 мая. Его нужно указать в строке 050.

Лист 03 и подраздел 1.3 бухгалтер "Восхода" заполнил так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          <...>                                         |
   |                                                                                        |
   |              Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом                 |
   |                             (источником выплаты доходов)                               |
   |                                                                                        |
   |                                          ———————————————————————————————————————————¬  |
   |                                          |Организации, не являющиеся налоговыми     |  |
   |                                          |агентами, Лист 03 не представляют         |  |
   |                                          L———————————————————————————————————————————  |
   |                                                                                        |
   |  Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого   |
   |      участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)      |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  ——¬   |
   |1 — промежуточные дивиденды; 2 — по результатам финансового года (Код строки 002) |2|   |
   |                                                                                  L——   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  ——¬   |
   |Налоговый (отчетный) период: ежемесячно — 1, квартал — 3, полугодие — 6,          | |   |
   |9 месяцев — 9, год — 0 (Код строки 003)                                           L——   |
   |                                                                                        |
   |                                      ——T—¬                                             |
   |N месяца (Код строки 004)             | | |                                             |
   |                                      L—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                                      ——T—T—T—¬                                         |
   |Отчетный год (Код строки 005)         |2|0|0|6|                                         |
   |                                      L—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                                                (руб.)  |
   |——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬  |
   ||                      Показатели                     | Код  |         Сумма         |  |
   ||                                                     |строки|                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||                          1                          |  2   |           3           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Сумма дивидендов, подлежащих распределению между     |      |                       |  |
   ||акционерами (участниками) в текущем налоговом        |      |                       |  |
   ||периоде, — всего                                     | 010  |       1 000 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,                      | 020  |         450 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  в том числе:                                       |      |                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    дивиденды, начисленные иностранным организациям  | 030  |         150 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    дивиденды, начисленные физическим лицам — не     |      |                       |  |
   ||    являющимся резидентами Российской Федерации      | 040  |         100 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  |      |                       |  |
   ||    предыдущем отчетном (налоговом) периоде          | 050  |         140 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  |      |                       |  |
   ||    текущем отчетном (налоговом) периоде, до         |      |                       |  |
   ||    распределения дивидендов между акционерами       |      |                       |  |
   ||    (участниками)                                    | 060  |          60 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Суммы дивидендов, подлежащие распределению           |      |                       |  |
   ||российским организациям — плательщикам налога на     |      |                       |  |
   ||прибыль                                              | 070  |         450 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским    |      |                       |  |
   ||организациям — налогоплательщикам (строка 070 :      |      |                       |  |
   ||(строка 010 — строка 030 — строка 040) x 100), (%)   | 080  |              60       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275  |      |                       |  |
   ||НК (строка 010 — строка 020), — всего,               | 090  |         550 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  в том числе:                                       |      |                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    по российским организациям — плательщикам        |      |                       |  |
   ||    налога на прибыль (строка 090 x строка 080)      | 100  |         330 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    сумма дивидендов, распределяемая в пользу        |      |                       |  |
   ||    акционеров (участников), не являющихся           |      |                       |  |
   ||    плательщиками налога на прибыль (указывается     |      |                       |  |
   ||    справочно)                                       | 110  |           —           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||    сумма дивидендов, распределяемая в пользу        |      |                       |  |
   ||    акционеров (физических лиц — резидентов)         |      |                       |  |
   ||    (указывается справочно)                          | 120  |         220 000       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Ставка налога (9 процентов)                          | 130  |           9           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в        |      |                       |  |
   ||бюджет (строка 100 x строка 130 : 100)               | 140  |          29 700       |  |
   |L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————  |
   |                                                                                        |
   |                                          <...>                                         |
   |                                                                                        |
   |——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬  |
   ||                      Показатели                     | Код  |         Сумма         |  |
   ||                                                     |строки|                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||                          1                          |  2   |           3           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |  |
   ||в предыдущие отчетные (налоговые) периоды            | 150  |           —           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных  |      |                       |  |
   ||в последнем квартале (месяце) отчетного              |      |                       |  |
   ||(налогового) периода, — всего                        | 160  |         29 700        |  |
   |L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————  |
   |                                                                                        |
   |                                          <...>                                         |
   |                                                                                        |
   |              Раздел В. Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)                |
   |                                                                                        |
   |——————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬  |
   ||                     Показатели                      | Код  | Значение показателей  |  |
   ||                                                     |строки|                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||                         1                           |   2  |           3           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Наименование получателя                              | 010  |ООО "Искра"            |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Место нахождения                                     | 020  |           Х           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+—T—T—T—T—T—T———————————+  |
   ||  Почтовый индекс                                    |      |1|1|5|3|0|4|           |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+  |
   ||  Субъект Российской Федерации                       |      |               Код |7|7|  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————+—+—+  |
   ||  Район                                              |      |                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  Город                                              |      |Москва                 |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  Населенный пункт (село, поселок и т.п.)            |      |                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  Улица (проспект, переулок и т.д.)                  |      |Луганская              |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  Номер дома (владения)                              |      |7                      |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  Номер корпуса (строения)                           |      |                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||  Номер офиса (квартиры)                             |      |                       |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Руководитель организации (Ф.И.О.)                    | 030  |Иванов Иван Иванович   |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Контактный телефон                                   | 040  |111—11—11              |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Дата перечисления дивидендов                         | 050  |15.05.2007             |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Сумма дивидендов                                     | 060  |        450 000        |  |
   |+—————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————+  |
   ||Сумма налога                                         | 070  |         29 700        |  |
   |L—————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————  |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю:           |
   |                                                                                        |
   |                                    Колесников        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬             |
   |   Руководитель организации        ———————————   Дата |2|6| |0|7| |2|0|0|7|             |
   |                                     Подпись          L—+—— L—+—— L—+—+—+——             |
   |                                                                                        |
   |                                                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬             |
   |   Представитель налогоплательщика ___________   Дата | | | | | | | | | | |             |
   |                                     Подпись          L—+—— L—+—— L—+—+—+——             |
   |                                                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                        |
   |                                          <...>                                         |
   |                                                                                        |
   |                 Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                    |
   |                             по данным налогоплательщика                                |
   |                                                                                        |
   |        1.3. для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль         |
   |                   с доходов в виде процентов, а также дивидендов                       |
   |                                                                                        |
   |                                          ———————————————————————————————————————————¬  |
   |                                          |Налогоплательщики, не исчисляющие         |  |
   |                                          |налог на прибыль с указанных доходов,     |  |
   |                                          |Подраздел 1.3 Раздела 1 не представляют   |  |
   |                                          L———————————————————————————————————————————  |
   |                                                                                        |
   |        Показатели           Код                   Значения показателей                 |
   |                            строки                                                      |
   |                                                                                        |
   |                                   ——¬                                                  |
   |Вид платежа <*>               010  |1|                                                  |
   |(проставить цифру 1, 2, 3          L——                                                  |
   |или 4)                                                                                  |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |
   |Код по ОКАТО                  020  |2|0|4|0|1|3|8|0|0|0|0|                              |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |
   |                                                                                        |
   |Код              бюджетной         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬            |
   |классификации                 030  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|4|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|            |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——            |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога,   подлежащая         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |уплате                        040  | | | | | | | | | | |2|9|7|0|0|                      |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                                                                                        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |По сроку                      050  |2|5| |0|5| |2|0|0|7|                                |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   |                                                                                        |
   |                                          <...>                                         |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю:           |
   |                                                                                        |
   |                                    Колесников        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬             |
   |   Руководитель организации        ———————————   Дата |2|6| |0|7| |2|0|0|7|             |
   |                                     Подпись          L—+—— L—+—— L—+—+—+——             |
   |                                                                                        |
   |                                                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬             |
   |   Представитель налогоплательщика ___________   Дата | | | | | | | | | | |             |
   |                                     Подпись          L—+—— L—+—— L—+—+—+——             |
   |                                                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.О.Калинченко Эксперт "НА" Подписано в печать 02.03.2007 ————