"Московский бухгалтер", 2007, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 07.02.2007 N 23-01/0158

"О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА">

Некоторые фирмы в ходе своей деятельности одновременно осуществляют операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые этим налогом. Применять вычет входного налога, предъявленного поставщиками, такие организации должны в особом порядке. В опубликованном Письме налоговым Управлением Московской области до подмосковных инспекций доведена позиция Минфина и ФНС России в отношении возможности вычета при отсутствии раздельного учета.

НДС "на входе"...

Порядок учета входного НДС фирмами и предпринимателями, которые осуществляют как облагаемые, так и освобожденные от налога операции, описан в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса. Достаточно просто вопрос решается в том случае, когда плательщику заранее точно известно, в какой деятельности он будет использовать приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Так, если покупка будет участвовать исключительно в свободных от НДС операциях, сумму налога нужно включить в ее стоимость. Если, напротив, бизнесмен использует имущество только в облагаемой деятельности, налог можно предъявить к вычету из бюджета на общих основаниях. То есть в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса.

Однако не всегда просто определить, к какой операции отнести то или иное приобретение. Такая ситуация может возникнуть в первую очередь в отношении общехозяйственных и общепроизводственных расходов фирмы. К примеру, при решении вопроса о "причастности" к одному из видов деятельности затрат на оплату услуг аренды офиса. Или помещения, в котором одновременно производят и облагаемую, и необлагаемую продукцию.

Для подобных случаев налоговое законодательство предусматривает особый порядок списания входного налога. Предъявленный поставщиком НДС нужно учитывать раздельно. Частично - включить в стоимость товара (работ, услуг), имущественного права. А оставшуюся часть принять к вычету. Определить размер каждой из частей Налоговый кодекс предлагает на основании пропорции в зависимости от того, насколько используется приобретение в разных видах деятельности. Показателем здесь послужит выручка от облагаемой и необлагаемой продукции.

...и при вычете

Конечно, ведение описанного "разделения" налога на добавленную стоимость по "универсальным" покупкам - процесс довольно трудоемкий. Однако без него входной НДС по таким приобретениям к вычету не принять. Об этом напомнили специалисты Минфина в доведенных разъяснениях.

Впрочем, многие фирмы, которые совмещают облагаемую деятельность с необлагаемой, не спешат заниматься раздельным учетом входного налога в описанной ситуации. Если, конечно, выгода от НДС-вычета несопоставимо мала по сравнению с трудозатратами на "разделение". Ведь в остальном организация ничего не теряет. Право снизить налоговое бремя за счет входного НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, которые участвуют исключительно в облагаемой деятельности, не теряется в любом случае. Такой вывод напрямую следует из п. 4 ст. 170 Налогового кодекса. Да и у федеральных ведомств - финансового и налогового - этот факт возражений не вызывает, как видно из опубликованного документа.

Правда, принять к вычету НДС по "универсальному" приобретению фирма может и по ошибке. В таком случае, как указали финансисты, налог придется восстановить в бюджет.

А.П.Андреева

Аудитор

Подписано в печать

02.03.2007

————