"Налоги" (газета), 2007, N 11

НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ

И ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

(Окончание. Начало см. "Налоги" (газета), 2007, N 10)

Пример 4. Для использования в качестве сырья для производства цветных металлов организация приобрела боксит агломерированный. Количество приобретенного сырья - 27 тонн, его договорная стоимость - 477 900 руб. (в том числе НДС 72 900 руб.). Доставка производилась железнодорожным транспортом, стоимость услуг транспортной организации составила 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.). Выявленная при приемке недостача сырья составила 830 кг. Организация предъявила перевозчику претензию, которая была признана в досудебном порядке. Поскольку перевозчик признал претензию, организация сумму транспортных расходов, перечисленную перевозчику, уменьшила на сумму признанной претензии. Цифры примера взяты условно.

Приобретенное сырье на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), принимается к учету по фактической себестоимости. В нашем примере фактическая себестоимость приобретенного сырья будет складываться из стоимости сырья и транспортных расходов, за исключением сумм НДС.

Согласно ст. 95 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 18-ФЗ) перевозчик несет ответственность за несохранность груза после его принятия для перевозки и хранения и до выдачи его грузополучателю, если не докажет, что недостача груза произошла вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить или устранить по не зависящим от него причинам, в частности вследствие особых естественных свойств перевозимых грузов.

Перевозчик согласно ст. 118 Федерального закона N 18-ФЗ освобождается от ответственности, если недостача груза не превышает норму естественной убыли и значение предельного расхождения в результатах определения массы нетто груза.

Согласно Нормам естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом, утвержденным Министерством промышленности, науки и технологии Российской Федерации от 25 февраля 2004 г. N 55, при перевозке боксита агломерированного применяется норма естественной убыли 0,4 процента от массы груза.

В нашем примере норма естественной убыли сырья составит 27 000 x 0,4% = 108 килограммов. Фактическая же недостача сырья составила 830 килограммов, что на 722 килограмма превышает норму естественной убыли.

Рассчитаем сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:

(477 900 руб. - 72 900 руб.) / 27 000 кг x 108 кг = 1620 руб.

Полученная сумма недостачи должна быть отражена по кредиту счета 60 и дебету счета 94. Транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к данной сумме, не учитываются. Одновременно стоимость недостающего сырья списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Рассчитаем сумму недостачи сверх норм естественной убыли:

(477 900 руб. - 72 900 руб.) / 27 000 килограмм x 722 килограмм = 10 830 руб.

Таким образом, за недостачу 722 килограммов сырья перевозчик будет нести ответственность в размере стоимости сырья и платы за его перевозку, пропорциональной количеству сырья, недостающего сверх норм естественной убыли, поскольку транспортные расходы не входят в стоимость сырья.

Рассчитаем сумму претензии, которая предъявлена перевозчику. Стоимость недостающего сырья мы рассчитали, она составила 10 830 руб. Рассчитаем сумму транспортных расходов и НДС в доле, относящейся к недостающему сырью:

(477 900 руб. - 72 900 руб.) / 27 000 кг x 722 кг x (47 200 руб. - 7200 руб.) / (477 900 руб. - 72 900 руб.) + (72 900 руб. + 7200 руб.) / 27 000 кг x 722 кг = 3212 руб.

Итого общая сумма претензии, предъявляемой перевозчику, составит 14 042 руб.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

     
   ——————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   | Корреспонденция |  Сумма,  |        Содержание операции        |
   |      счетов     |  рублей  |                                   |
   +————————T————————+          |                                   |
   |  Дебет | Кредит |          |                                   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  10—1  |   60   |  392 550 |Отражено фактическое поступление   |
   |        |        |          |боксита агломерированного          |
   |        |        |          |(477 900 руб. — 72 900 руб.) /     |
   |        |        |          |27 000 кг x (27 000 кг — 830 кг)   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   94   |   60   |    1 620 |Отражена недостача сырья в пределах|
   |        |        |          |норм естественной убыли            |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  10—1  |   94   |    1 620 |Учтена в стоимости сырья сумма     |
   |        |        |          |недостачи в пределах норм          |
   |        |        |          |естественной убыли                 |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   19   |   60   |   70 951 |Отражена сумма НДС                 |
   |        |        |          |по приобретенному сырью            |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   60   |   51   |  477 900 |Погашена задолженность перед       |
   |        |        |          |поставщиком за поступившее сырье   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   68   |   19   |   70 951 |Принята к вычету сумма НДС по      |
   |        |        |          |приобретенному и оплаченному сырью |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  10—1  |   60   |   38 930 |Учтены в первоначальной стоимости  |
   |        |        |          |сырья расходы по перевозке         |
   |        |        |          |(47 200 руб. — 7200 руб.) /        |
   |        |        |          |27 000 кг x 26 278 кг              |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   19   |   60   |    7 007 |Отражена сумма НДС по транспортным |
   |        |        |          |расходам (7200 руб. / 27 000 кг x  |
   |        |        |          |26 278 кг)                         |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  76—2  |   60   |   14 042 |Отражено предъявление претензии    |
   |        |        |          |перевозчику                        |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   60   |  76—2  |   14 042 |Признана претензия перевозчиком    |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   60   |   51   |   33 158 |Погашена задолженность перед       |
   |        |        |          |перевозчиком за вычетом суммы      |
   |        |        |          |признанной претензии               |
   L————————+————————+——————————+————————————————————————————————————
   

Следует обратить внимание на следующий момент. В бухгалтерском учете суммы недостачи сырья в пределах норм естественной убыли будут признаваться в момент передачи сырья в производство, поскольку они учтены в его стоимости. В целях исчисления налога на прибыль данные суммы признаются единовременно в тот момент, когда они выявлены. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, являющаяся налогооблагаемой временной разницей.

В нашем примере сумма налогооблагаемой временной разницы составляет 1620 руб., а сумма отложенного налогового обязательства будет равна 388,80 руб. (1620 руб. x 24%), то есть произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательно на определенную дату.

Отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться по мере отпуска сырья в производство до полного его погашения.

Пример 5. Предположим, что 1 марта 2006 г. торговая организация получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 руб. сроком на два месяца под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита.

Организация 2 марта осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 31 марта 2006 г.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер отразил это следующим образом, используя следующие наименования субсчетов:

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

60-2 "Авансы выданные";

60-3 "Проценты по кредиту на оплату товара";

66-1 "Расчеты по основной сумме кредита";

66-2 "Проценты по кредиту".

     
   ——————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   | Корреспонденция |  Сумма,  |        Содержание операции        |
   |      счетов     |  рублей  |                                   |
   +————————T————————+          |                                   |
   |  Дебет | Кредит |          |                                   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |                        1 марта 2006 г.                         |
   +————————T————————T——————————T———————————————————————————————————+
   |   51   |  66—1  |500 000   |Отражена сумма полученного кредита |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |                        2 марта 2006 г.                         |
   +————————T————————T——————————T———————————————————————————————————+
   |  60—2  |   51   |500 000   |Перечислена предоплата за товары   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |                        31 марта 2006 г.                        |
   +————————T————————T——————————T———————————————————————————————————+
   |   41   |  60—1  |423 729   |Приняты к учету товары от          |
   |        |        |          |поставщика                         |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   19   |  60—1  | 76 271   |Учтен НДС по поступившим товарам   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  60—3  |  66—2  | 12 704,92|Начислены проценты по полученному  |
   |        |        |          |кредиту до момента постановки      |
   |        |        |          |товаров на учет (500 000 руб. x    |
   |        |        |          |30 / (366 x 100) x 31 дн.)         |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   41   |  60—3  | 12 704,92|Включены в фактическую             |
   |        |        |          |себестоимость товаров проценты за  |
   |        |        |          |пользование кредитом до принятия   |
   |        |        |          |товаров к учету                    |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  60—1  |  60—2  |500 000   |Зачтена предоплата товаров         |
   L————————+————————+——————————+————————————————————————————————————
   

На конец отчетного периода, то есть на 31 марта 2006 г., данный товар остался нереализованным, следовательно, сумму начисленных процентов учесть в бухгалтерском учете в качестве расхода организация не вправе.

А вот в качестве расхода в целях налогообложения организация сможет учесть проценты по кредиту.

Для этого сначала организация определяет предельный размер процентов. Предположим, что она для этих целей использует ставку рефинансирования увеличенную в 1,1 раза. Ставка ЦБ РФ составляет 12%.

Тогда предельная величина процентов будет равна:

500 000 руб. x 13,2 / (366 x 100) x 31 день = 5590,16 руб.

Именно эта сумма будет учтена организацией в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за I квартал 2006 г.

Эта же сумма будет признана в качестве налогооблагаемой временной разницы и отражена обособленно в аналитическом учете на счете 41.

Отразив в учете данные операции, бухгалтер организации должен исчислить сумму отложенного налогового обязательства, которая составит:

5590,16 руб. x 24% = 1341,64 руб.

В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:

     
   ——————————————————————————————T——————————T———————————————————————¬
   |    Корреспонденция счетов   |  Сумма,  |  Содержание операции  |
   +——————————————T——————————————+  рублей  |                       |
   |     Дебет    |    Кредит    |          |                       |
   +——————————————+——————————————+——————————+———————————————————————+
   |  68 субсчет  |77 "Отложенные|  1341,64 |Отражена сумма         |
   |   "Расчеты   |   налоговые  |          |отложенного налогового |
   |   по налогу  |обязательства"|          |обязательства          |
   |  на прибыль" |              |          |                       |
   L——————————————+——————————————+——————————+————————————————————————
   

Приведем несколько примеров из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит", которые касаются возникновения не только вычитаемых временных разниц, но и налогооблагаемых временных разниц, постоянных разниц, что приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств и активов, постоянных налоговых активов.

Пример 6. Из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Вопрос: В четвертом квартале 2005 г. организация обнаружила, что по основному средству в налоговом учете не начислялась амортизация за период с августа 2004 г. по сентябрь 2005 г. В бухгалтерском учете амортизация на объект ОС начислялась.

Начисление амортизации было проведено единовременно. За 9 месяцев 2005 г. сумма ОНА равна 91 824,11 руб., начисленная по разнице между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

Соответственно за IV квартал и по итогам 2005 г. налоговая амортизация превысила бухгалтерскую, что привело к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумма ОНО за IV квартал составила 128 571,21 руб., а по итогам 2005 г. - 36 747,10 руб.

Как правильно оформить проводки?

Ответ: В связи с тем что амортизация в налоговом учете не начислялась с августа 2004 г., а в бухгалтерском учете начислялась в общеустановленном порядке, то с августа 2004 г. в бухгалтерском учете уже должен был начисляться отложенный налоговый актив на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации.

По обнаруженной ошибке в налоговом учете за 2004 г. Вам необходимо предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г. Таково требование ст. 54 НК РФ, а именно при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Отложенный налоговый актив, сформированный за 9 месяцев 2005 г., при исправлении ошибки в начислении амортизации для целей налогового учета за 9 месяцев 2005 г. должен быть погашен полностью, таково требование п. 17 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Погашение отложенного налогового актива отражается проводкой Дебет 68 Кредит 09 - 91 824,11 руб.

Оставшаяся сумма 36 747 руб. (сумма налога с разницы между начисленной амортизацией за период с августа 2004 г. по сентябрь 2005 г. и амортизацией в бухгалтерском учете за 9 месяцев 2005 г.) относится к налоговой амортизации за 2004 г.

Ошибка, выявленная в налоговом учете за предыдущий налоговый период, не может искажать данные текущего налогового периода. Для отражения разниц между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, ПБУ 18/02 введено понятие "постоянные разницы".

Однако этим же ПБУ предусмотрено, что постоянные разницы могут возникать только в том случае, когда имеет место увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Но на практике возникают ситуации, когда постоянные разницы, как пример - ошибка, выявленная за прошлый год в налоговом учете, не приводят к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПБУ предусмотрено, что постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства, но в Вашей ситуации или постоянное налоговое обязательство должно быть со знаком минус, или это должен быть постоянный налоговый актив. Тем более что такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219.

Таким образом, на сумму 36 747,10 руб. в Вашей ситуации в бухгалтерском учете должна быть сформирована проводка Дебет 68 Кредит 99.

Следовательно, сумма 128 571,21 руб. должна быть отражена следующими проводками:

Дебет 68 Кредит 09 - 91 824,11 руб.

Дебет 68 Кредит 99 - 36 747,10 руб.

В дополнение сообщаем, что если Вами в 2004 г. по разнице между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете не начислялся отложенный налоговый актив, то в части суммы за 2004 г. в отчетности за 2004 г. будет сформирована проводка:

Дебет 68 Кредит 99.

В части разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией, приходящейся на 2004 г., должна быть скорректирована проводка, исправленная ранее (Дебет 09 Кредит 68). Корректировка оформляется проводкой:

Дебет 68 Кредит 09.

Для оперативного выявления искажений в части применения ПБУ 18/02 рекомендуем Вам организовать ведение учета таким образом, чтобы Вы всегда могли увидеть, по каким доходам или расходам у Вас формируются разницы.

Для правильного формирования отложенных налоговых активов и обязательств необходимо организовать ведение учета по каждому объекту учета, по которому могут возникнуть временные разницы. Примером может быть начисление амортизации по разным объектам основных средств: по одному объекту в налоговом учете может быть амортизация больше, чем в бухгалтерском, а по другому объекту - в бухгалтерском больше, чем в налоговом.

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно могут существовать как отложенный налоговый актив, так и отложенное налоговое обязательство.

Корректировать имеющиеся у Вас проводки, сформированные по группе объектов основных средств, переводя их из отложенных налоговых активов в отложенные налоговые обязательства, не корректно.

Для правильного отражения выявленной ошибки Вы должны скорректировать отложенный налоговый актив только на ту часть, которая приходится на исправленную амортизацию в налоговом учете. Механизм исправления ошибки в налоговом и в бухгалтерском учете указан (см. проводки выше).

Учет переплаты и недоплаты по налогу на прибыль

Много вопросов у налогоплательщиков вызывают следующие положения ПБУ 18/02:

- отнесение к вычитаемым временным разницам сумм излишне уплаченного налога, которые не возвращены в организацию, а приняты к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02);

- отнесение к налогооблагаемым временным разницам сумм отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль (п. 12 ПБУ 18/02).

Официальный комментарий по этому поводу изложен в Письме Минфина России от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129 "О формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета", где разъясняется следующее:

"Принимая во внимание то, что сумма излишне уплаченного налога уже представляет собой по определению налог, для того чтобы отразить его в качестве отложенного налогового актива в бухгалтерском учете, сумму излишне уплаченного налога второй раз не надо умножать на ставку налога на прибыль".

На наш взгляд, для правильного формирования показателей финансовой отчетности авансовые платежи по налогу на прибыль следует относить на отдельный субсчет к счету 68 "Задолженность по налогу на прибыль". На другом субсчете производится начисление суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также учитывается движение отложенных налоговых активов и обязательств и определяется фактически причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль. Сопоставлением оборотов по каждому субсчету выявляется задолженность по платежам в бюджет или переплаты. Информация о суммах налога на прибыль отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочной дебиторской или кредиторской задолженности, в зависимости от состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Данные субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" используются для формирования информации о величине текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета на примере.

Пример 7. Для отражения операций используются следующие наименования субсчетов:

68-4 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-40 "Задолженность по налогу на прибыль";

99-2 "Постоянное налоговое обязательство";

99-3 "Условный доход (расход) по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   | Корреспонденция |  Сумма,  |        Содержание операции        |
   |      счетов     |  рублей  |                                   |
   +————————T————————+          |                                   |
   |  Дебет | Кредит |          |                                   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  68—40 |   51   |   2 000  |Перечислены ежемесячные авансовые  |
   |        |        |          |платежи по налогу на прибыль       |
   |        |        |          |по сроку 28.01.2005                |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  68—40 |   51   |   2 000  |Перечислены ежемесячные авансовые  |
   |        |        |          |платежи по налогу на прибыль       |
   |        |        |          |по сроку 28.02.2005                |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  68—40 |   51   |   2 000  |Перечислены ежемесячные авансовые  |
   |        |        |          |платежи по налогу на прибыль       |
   |        |        |          |по сроку 28.03.2005                |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |            По итогам отчетного периода (30.03.2005)            |
   +————————T————————T——————————T———————————————————————————————————+
   |  99—3  |  68—4  |  12 000  |Начислен условный доход (расход)   |
   |        |        |          |по налогу на прибыль               |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  99—2  |  68—4  |   1 000  |Начислено постоянное налоговое     |
   |        |        |          |обязательство                      |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   09   |  68—4  |   7 200  |Начислен отложенный налоговый актив|
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  68—2  |   77   |  15 200  |Отражено отложенное налоговое      |
   |        |        |          |обязательство                      |
   L————————+————————+——————————+————————————————————————————————————
   

Таким образом, по итогам I квартала сальдо субсчета 68-4 "Расчеты по налогу на прибыль" отражает сумму фактически причитающегося налога к уплате в бюджет в размере 5000 руб., авансовых платежей перечислено 6000 руб., о чем свидетельствует сальдо субсчета 68-40 "Задолженность по налогу на прибыль". В бухгалтерском балансе сумма излишне уплаченного налога в бюджет в размере 1000 руб. показывается в составе дебиторской задолженности.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются   в   течение    12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         |  240 |         |   1000  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу II               |  290 |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Свернутое сальдо отложенного налога отражается в бухгалтерском балансе по форме N 1 в составе долгосрочных обязательств:

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      |  510 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   |  515 |         |   8000  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства    |  520 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу IV                  |  590 |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

К тому же нельзя не учитывать тот факт, что отражение в составе внеоборотных активов отложенных налоговых активов, а в составе долгосрочных обязательств отложенных налоговых обязательств, погашение которых осуществляется в течение текущего года, противоречит существующим нормам законодательства. Так, п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), предусмотрено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. В то же время некоторые временные разницы представители Минфина России предлагают считать постоянными, основываясь на принципе рациональности, даже несмотря на то, что определение, данное в ПБУ 18/02, однозначно трактует их как временные. Правда, позиция Минфина России в этих случаях выражается в неофициальном порядке. А.С.Базарова Консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 01.03.2007 ————