"Налоги" (газета), 2007, N 11

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУСТРОЙСТВО ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА

НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Помимо выплат по трудовому либо гражданско-правовому договору работодатель нередко оплачивает иностранному работнику аренду жилья, услуги связи, аренду и содержание автотранспорта и тому подобное, причем указанные расходы работодатели могут оплачивать еще и членам семьи иностранного работника. Рассмотрим, можно ли учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли такие выплаты иностранным работникам.

1. Аренда жилья

Если договор на поиск, аренду жилья заключен через юридическое лицо, то в целях налогообложения налогом на прибыль можно принять такие затраты в качестве затрат на оплату труда. Но предупреждаем, что могут быть споры с налоговыми органами.

С одной стороны, на основании п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам согласно законодательству Российской Федерации коммунальных услуг, бесплатного жилья. Поэтому, по мнению Управления Федеральной налоговой службы (далее - УФНС Российской Федерации) по г. Москве, поскольку законодательством Российской Федерации не предусмотрена для данной категории организаций обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2006 г. N 20-12/16112с). Стоимость аренды жилья для проживания иностранного работника, оплаченная за счет средств работодателя, не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ.

С другой стороны, обязанность работодателя обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотрена в ст. 22 ТК РФ. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения или выплаты компенсации за его аренду в период их пребывания в Российской Федерации в связи с их трудовой деятельностью. Как уже отмечено, расходы на аренду жилья для иностранных работников (выплату им денежной компенсации для аренды жилья) включаются в расходы на оплату труда, связанные с производством и (или) реализацией, если в трудовом договоре предусмотрена обязанность организации по предоставлению жилья (выплате денежной компенсации за аренду жилья). Ведь в расходы на оплату труда согласно п. 25 ст. 255 НК РФ могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы организации по аренде жилья, осуществленные на основании трудового и (или) коллективного договора в пользу иностранных работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли, с одновременным налогообложением этих сумм единым социальным налогом (далее - ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Об этом сообщается в Письме Минфина России от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/446. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72. Но в этом случае советуем быть готовыми доказать экономическую обоснованность расходов на оплату аренды жилья, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ это одно из условий признания расходов.

2. Оплата проезда членов семьи иностранного работника

на постоянное место жительства

Пунктом 7 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Поскольку уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на оплату проезда работников налогоплательщика и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации, НК РФ не предусмотрено, такие расходы не признаются для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72).

3. Оплата за обучение детей иностранных сотрудников

Оплата за обучение детей, по нашему мнению, не удовлетворяет условиям ст. 252 НК РФ (экономически необоснованна, не произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода). Поэтому указанные расходы работодатель не вправе учесть в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

4. Аренда автомобилей, оплата парковки, мойки автомобилей

Расходы на содержание служебного транспорта согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В состав расходов на содержание служебного транспорта включаются затраты, связанные с оплатой мойки служебных автомобилей (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530).

В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть и расходы, связанные с оплатой автостоянок (Письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404). Оправдательными документами, подтверждающими расходы на платную автостоянку, являются кассовый чек или (если не применяется контрольно-кассовая техника) квитанция за парковку автомобилей, утвержденная Письмом Минфина России от 24 февраля 1994 г. N 16-38 (Письмо Госналогслужбы России от 30 августа 1994 г. N НИ-6-14/320).

Если автотранспорт арендован у самого иностранного работника, то возмещение расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работнику является обязанностью работодателя на основании ст. 188 ТК РФ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Вместе с тем для целей налогообложения применяются нормы, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92). Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет в составе расходов компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Основанием для компенсационных выплат является приказ работодателя, в котором указаны размеры компенсации, а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля. То есть, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму компенсации за использование личного автомобиля, необходимо документально подтвердить расход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Выплата компенсаций производится иностранному работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе производственной деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. За время отсутствия работника (отпуск, больничный лист и тому подобное), когда автотранспорт не эксплуатируется, компенсация не выплачивается (Письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-02/140).

Обращаем Ваше внимание, что, рассчитывая налог на прибыль, уменьшить налогооблагаемую базу можно не на весь размер компенсации, а только на ту ее часть, которая не превышает установленную норму (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть не признаются в целях налогового учета затраты, превышающие нормы, установленные Постановлением N 92. Постановлением N 92 установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

"(рублей в месяц)

легковые автомобили с

рабочим объемом двигателя

до 2000 куб. см включительно - 1200

свыше 2000 куб. см - 1500

мотоциклы - 600".

При заключении договора аренды автотранспорта, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная Постановлением N 92, не выплачивается. В этом случае, как указал Минфин России в Письме от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/463, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы (ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации), которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. В указанном Письме сообщается, что затраты работодателя, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (горюче-смазочных материалов) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (горюче-смазочных материалов) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия условиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если же автотранспорт используется иностранным сотрудником в личных целях либо автотранспорт арендован для членов семьи иностранного сотрудника, такие расходы работодатель не вправе учесть в затратах на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

В.В.Семенихин

Заместитель генерального директора

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

01.03.2007

————