"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 3

НОВАЯ РЕДАКЦИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ 10 "ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ

СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ"

К ПОЛОЖЕНИЮ БАНКА РОССИИ ОТ 05.12.2002 N 205-П

С 1 января 2007 г. Указанием Банка России от 11.12.2006 N 1757-У введена новая редакция Приложения 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов" к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Рассмотрим изменения порядка бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, которые должны найти отражение в учетной политике кредитных организаций на 2007 г.

Обязанность вносить изменения в учетную политику при изменении законодательства РФ, а также нормативных актов по бухгалтерскому учету закреплена в п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". По общему правилу изменения вводятся с начала финансового года.

Однако важно помнить, что об изменениях учетной политики на 2007 г. нужно сообщить в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету за 2006 г. (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 4.4 Указания Банка России от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета").

Какие же основные изменения произошли в порядке бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов?

1. При ведении бухгалтерского учета основных средств кредитные организации теперь должны руководствоваться также нормативными актами Минфина России, в частности Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в следующих случаях:

- при признании первоначальной стоимости имущества, приобретенного за плату (состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств определяется на основании п. 8 ПБУ 6/01, а п. 8 ПБУ 6/01 исключает из состава фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств уплаченный организацией налог на добавленную стоимость (далее - НДС), то есть НДС в первоначальную стоимость имущества для целей бухгалтерского учета включаться не должен);

- при принятии решения о переоценке объектов основных средств. Пункт 15 ПБУ 6/01 не устанавливает способы переоценки объектов основных средств. Организации вправе самостоятельно решать, каким способом производить переоценку основных средств: путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам. Важно отметить, что для кредитных организаций п. 2.8.2 новой редакции Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П установлен только один способ переоценки основных средств - способ прямого пересчета с применением коэффициента пересчета;

- при определении перечня объектов, по которым начисление амортизации не производится. Этот перечень установлен п. 17 ПБУ 6/01. Пункт 17 ПБУ 6/01 предусматривает начисление амортизации в общеустановленном порядке по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода. Напомним, что до 1 января 2007 г. кредитные организации амортизацию по такому имуществу не начисляли, износ объектов жилого фонда начислялся и учитывался на внебалансовом счете 91211 (В порядке замечания отметим, что это изменение может вызвать ряд вопросов. Например, нужно ли начислять амортизацию по объектам жилого фонда, которые приобретены до 1 января 2007 г.? Следует ли учитывать при расчете амортизации износ, который был начислен ранее? Ответы на эти вопросы содержатся в Письме Минфина России от 07.06.2006 N 03-06-01-04/129. По мнению финансистов, действовать следует так: во-первых, по ценностям, оприходованным до 1 января 2007 г., начислять износ в прежнем порядке (при этом налогом на имущество будет облагаться разница между их первоначальной стоимостью и суммой износа); во-вторых, по ценностям, оприходованным после 1 января 2007 г., начислять амортизацию. При этом налогом на имущество нужно облагать разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации.);

- при определении способов начисления амортизации по группам основных средств и нематериальных активов. Пункт 18 ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Таким образом, кредитные организации могут применять любой из вышеперечисленных способов.

2. Уточнен порядок оценки первоначальной стоимости имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации и полученного по договорам дарения (безвозмездно). В первоначальную стоимость указанного имущества теперь включаются также фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

3. В п. 4.1 новой редакции Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П уточнен состав нематериальных активов.

К нематериальным активам могут быть в том числе отнесены следующие исключительные права (объекты нематериальных активов), отвечающие всем указанным в п. 4.1 условиям:

- патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- владельца на товарный знак и знак обслуживания;

- авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

Важно отметить, что в составе нематериальных активов теперь учитываются также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал кредитной организации).

4. В п. 6.9 новой редакции Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П уточнены критерии для определения срока полезного использования нематериальных активов.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов при определении срока полезного использования может учитываться ожидаемый объем работ, услуг в результате использования этого объекта.

5. Изменен порядок бухгалтерского учета капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором, в арендованное имущество у кредитных организаций - арендаторов.

Напомним, что в законодательстве нет четкого определения понятия "улучшение имущества". Текущий, средний и капитальный ремонт к улучшениям не относятся, так как в результате таких видов ремонта имущество восстанавливают, но не улучшают. А вот достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию можно квалифицировать как улучшения. Их, в свою очередь, можно разделить на два вида: отделимые и неотделимые. Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества регулируется ст. 623 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

Рассмотрим виды неотделимых улучшений и их бухгалтерский учет в свете новой редакции Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П:

- произведенные с согласия арендодателя и не возмещаемые им (признаются основными средствами арендатора, по таким улучшениям арендатор начисляет амортизацию по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта);

- произведенные с согласия арендодателя и возмещаемые им (учитываются арендатором на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" до момента их возмещения);

- произведенные без согласия арендодателя (арендатору не возмещаются, подлежат передаче арендодателю безвозмездно в соответствии с п. 3 ст. 623 ГК РФ, при вводе в эксплуатацию арендатор отражает стоимость таких улучшений на счете по учету расходов 702 или на счете 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям").

В связи с вышеизложенным кредитным организациям необходимо проверить, все ли уточнения и изменения Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П нашли отражение в соответствующих приложениях к учетной политике банка для целей бухгалтерского учета на 2007 г.

Л.М.Сухогузова

Заместитель начальника отдела

банковского аудита

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

01.03.2007

————