"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 3

О ВЫПЛАТЕ БАНКАМИ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

И ПОСОБИЙ ЛИЦАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ

С 2007 г. изменились порядок исчисления и размеры выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий гражданам, имеющим детей. Бухгалтеры банков теперь будут рассчитывать пособия по-новому.

В связи с принятием Федеральных законов от 05.12.2006 N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей", от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", а также Постановлений Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 "Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей" и от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию" с 2007 г. изменились порядок исчисления и размеры выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий гражданам, имеющим детей.

С 2007 г. полностью изменен порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В связи с тем что принятые документы содержат много нововведений, применение некоторых положений требует дополнительных разъяснений со стороны соответствующих федеральных органов исполнительной власти, поэтому банкам следует выработать ряд "переходных мер", которые будут применяться при исчислении пособий до выхода официальных нормативно-правовых документов разъяснительного характера.

Ниже изложены порядок исчисления и выплаты пособий в 2007 г., а также основные изменения, на которые следует обратить особое внимание.

Пособие по временной нетрудоспособности

Порядок и условия начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);

- необходимости осуществления ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет или необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам, к которым относятся:

- работники банка, с которыми заключены трудовые договоры;

- бывшие работники банка в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения трудового договора с ними;

- лица, с которыми банком заключены трудовые договоры в случаях, когда заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования в соответствии со ст. 61 ТК РФ.

Статьей 6 Федерального закона N 255-ФЗ установлена продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от случая, в соответствии с которым возникает необходимость обеспечения застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности.

В общем случае (при отсутствии инвалидности или ограничений способности к труду) пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается работнику (застрахованному лицу) за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

Работнику, с которым заключен срочный трудовой договор на срок до шести месяцев, а также застрахованному лицу, у которого заболевание (кроме особых случаев заболевания) или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью осуществления ухода за больным ребенком под категорию "ребенок" попадают дети в возрасте до 15 лет, то есть дети, не достигшие возраста 15 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в общем случае (кроме особых случаев заболевания или наличия инвалидности) выплачивается работнику в случае:

- ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

- ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении выплачивается работнику не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.

При расчете размера пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. учитываются два основных показателя (помимо количества календарных дней, подлежащих оплате): средний заработок (его процентная составляющая) и страховой стаж застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника (застрахованного лица) за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. определяется в соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. В сумму начисленного заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, произведенные в пользу работника (застрахованного лица) и учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог". То есть в целях определения среднего заработка для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности принимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые банком в пользу конкретных физических лиц по трудовым договорам.

По мнению автора, для определения среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. не применяется порядок, установленный Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" и ст. 139 ТК РФ. Одновременно встречаются мнения, что ФСС РФ по-прежнему будет рекомендовать использовать Постановление Правительства РФ N 213 для исчисления среднего заработка в целях определения размера пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Однако это может свидетельствовать о том, что или ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ имеет некорректные формулировки, или ФСС РФ неправильно читает указанную статью. Остается надеяться, что ФСС РФ выпустит в ближайшее время официальное разъяснение по вопросу исчисления среднего заработка в целях применения норм Федерального закона N 255-ФЗ.

Исходя из позиции автора в части применения ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, не включаются в расчет среднего заработка для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности следующие выплаты:

1. Выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников (застрахованных лиц), если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль банка.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, определен ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. К выплатам, которые не являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, предусмотренные ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В частности, расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включают:

- затраты в виде выплат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (например, выплата премий в связи с юбилейными датами, к праздничным датам или в связи с юбилейными мероприятиями);

- затраты в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств фондов специального назначения;

- затраты в виде сумм материальной помощи работникам (застрахованным лицам), в том числе по основаниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ;

- затраты на оплату стоимости путевок своим работникам и (или) членам их семей в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; затраты на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей; затраты на оплату своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам, а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость подарков, призов, обучения, иных выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников не за результаты трудовой деятельности.

2. Выплаты, производимые работникам (застрахованным лицам) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К таким договорам относятся, например, договоры купли-продажи, мены, дарения, аренды, займа, факторинга, банковского счета и вклада.

3. Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семьи работника.

4. Материальная выгода, получаемая физическими лицами, в соответствии с перечнем, установленным ст. 212 НК РФ.

5. Выплаты, производимые в пользу работников (застрахованных лиц), не подлежащие налогообложению единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ, в частности:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). К государственным пособиям относятся, в частности:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячная компенсация на ребенка;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, закрепленных законодательством Российской Федерации), связанные с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, и трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций при возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Все предусмотренные данным Законом выплаты не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

Виды, объемы и условия выплаты работникам гарантий и компенсаций, связанных с увольнением работников, установлены ТК РФ. Не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выходное пособие;

- сохраненный за уволенным работником средний месячный заработок на период трудоустройства;

- дополнительная компенсация в связи с сокращением штата или ликвидацией.

Денежная компенсация, выплачиваемая банком согласно ст. 126 ТК РФ по заявлению работника, за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, подлежит включению в налоговую базу по единому социальному налогу в общеустановленном порядке.

Выплаченные банком суммы среднего заработка в счет оплаты вынужденного прогула не признаются компенсацией и подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

Гарантии и компенсации, связанные с возмещением расходов работникам (например, гарантии и компенсации работникам, направляемым для повышения квалификации; возмещение расходов при использовании личного имущества работника; возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников), выплачиваются в порядке, установленном ТК РФ.

Компенсации работникам, направляемым банком для повышения квалификации, не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу в части оплаты стоимости обучения на курсах повышения квалификации и возмещения работнику командировочных расходов (в случае направления его для повышения квалификации в другую местность). Средняя заработная плата, сохраняемая за работником на период направления его для повышения квалификации, учитывается в налоговой базе по единому социальному налогу в общеустановленном порядке.

Компенсации в виде возмещения банком расходов при использовании личного имущества работников не облагаются единым социальным налогом (далее - ЕСН).

Компенсации в виде возмещения банком расходов, связанных со служебными поездками работника, предусмотренные ст. 168.1 ТК РФ, не облагаются ЕСН.

Рассмотрим гарантии и компенсации работникам, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей. Компенсации работникам, направляемым банком в командировки как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН в части оплаты суточных, а также фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на проезд до места назначения и обратно, расходов по найму жилого помещения, иных расходов, подлежащих возмещению в качестве командировочных расходов. Средняя заработная плата, сохраняемая за работником на период направления его в командировку, учитывается в налоговой базе по ЕСН в общеустановленном порядке.

При применении пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ следует учитывать, что указанная норма применяется к компенсациям, устанавливаемым в силу ст. 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством обязанностей. Компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 129 ТК РФ, входят в систему оплаты труда и, следовательно, подлежат обложению ЕСН;

3) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством (пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ);

4) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников (пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии со ст. 173 ТК РФ и ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" банк один раз в учебном году оплачивает проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно студентам - работникам банка, обучающимся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию. Оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно один раз в учебном году таким работникам не включается в налоговую базу по ЕСН.

Предоставляемые банком гарантии в виде сохранения среднего заработка за работником на период учебного отпуска включаются в налоговую базу по ЕСН в общеустановленном порядке;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой банком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ);

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому банком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) банка по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) банка по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Для определения суммы начисленного работнику (застрахованному лицу) заработка, учитываемого для расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, используется в том числе индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (расчетный период), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, включаемая в расчет среднего заработка. При расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исключаются календарные дни, если на эти дни приходились только выплаты, не подлежащие обложению ЕСН и, следовательно, не учитываемые при исчислении суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника (застрахованного лица) на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия (процентная составляющая среднего заработка, исчисленного в вышеуказанном порядке) по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания) установлен ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) в размере 100% среднего заработка работникам, имеющим страховой стаж 8 и более лет:

- при утрате работником трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения;

- при необходимости осуществления ухода за больным ребенком - за первые 10 календарных дней в случае амбулаторного лечения ребенка;

- при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в случае стационарного лечения ребенка;

- при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи в случае его амбулаторного лечения;

2) в размере 80% от среднего заработка - работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет:

- при утрате работником трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения;

- при необходимости осуществления ухода за больным ребенком - за первые 10 календарных дней в случае амбулаторного лечения ребенка;

- при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в случае стационарного лечения ребенка;

- при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи в случае его амбулаторного лечения;

3) в размере 60% от среднего заработка:

- работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет, - при утрате работником трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения;

- работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет, - при необходимости осуществления ухода за больным ребенком (за первые 10 календарных дней в случае амбулаторного лечения ребенка);

- работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет, - при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в случае стационарного лечения ребенка;

- работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет, - при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи в случае его амбулаторного лечения;

- застрахованным лицам при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору;

4) в размере 50% от среднего заработка работникам при необходимости осуществления ухода за больным ребенком - начиная с 11 календарного дня в случае амбулаторного лечения ребенка.

Как видно, процентная составляющая среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности с 2007 г. отличается от ранее действующего порядка, установленного в том числе Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию".

Согласно п. 1 ст. 17 гл. 5 "Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона" Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 г. и которые до 1 января 2007 г. имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с настоящим Федеральным законом, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного в соответствии с настоящим Федеральным законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Указанное выше положение может быть применено, в частности, к работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших возраста 16 (учащиеся - 18) лет, так как таким работникам в соответствии с Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 полагалось пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается в размере 100% среднего заработка работника без ограничения максимального размера (ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Период нетрудоспособности по-прежнему определяется в календарных днях. Однако пособие по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. выплачивается за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период (за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2006 г. и ранее пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось за пропущенные рабочие дни в периоде нетрудоспособности.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается и не выплачивается за следующие периоды:

1) за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) за период заключения под стражу или административного ареста;

4) за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

В любом случае размер пособия по временной нетрудоспособности в 2007 г. не может превышать максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленного Федеральным законом от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в сумме 16 125 руб., независимо от того, за счет каких средств пособие выплачивается (за счет средств банка или за счет средств ФСС РФ). Если период нетрудоспособности частично приходится на 2006 г., то при расчете пособия за дни, приходящиеся на 2006 г., следует исходить из максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленного в 2006 г. в размере 15 000 руб., и порядка расчета пособия, предусмотренного в 2006 г. Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Минимальный размер оплаты труда для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности установлен с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.

Таким образом, при расчете пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. расчет исходя из МРОТ осуществляется в случае, если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев. В 2006 г. и ранее расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществлялся исходя из МРОТ, если работник в течение 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев. С 2007 г. указанная норма не применяется.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02.03.2006 N 16-О продолжительность непрерывного трудового стажа с 1 января 2007 г. значения не имеет. В соответствии с указанным Определением Конституционного Суда РФ с 1 января 2007 г. утрачивают силу положения п. 1 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252), п. п. 25 - 27 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191) и п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6) в части, увязывающей право на получение пособия по временной нетрудоспособности и его размер с длительностью непрерывного трудового стажа.

Вместе с тем Федеральный закон N 255-ФЗ вводит понятие "страховой стаж". Порядок исчисления страхового стажа для определения размера пособия по временной нетрудоспособности определен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ.

Однако данная статья содержит несколько общих норм, одна из которых говорит о том, что правила подсчета и подтверждения страхового стажа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования. То есть в настоящее время отсутствует документ, определяющий порядок исчисления страхового стажа.

Одновременно п. 2 ст. 17 гл. 5 "Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона" Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что, в случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с настоящим Федеральным законом за период до 1 января 2007 г., окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица.

Учитывая положения предыдущих двух абзацев, до выхода соответствующего нормативно-правового документа, определяющего порядок подсчета страхового стажа для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности, банку необходимо определить свой алгоритм расчета страхового стажа работников (застрахованных лиц), или банк в качестве временной меры может под страховым стажем понимать период времени, исчисленный в календарном порядке и складывающийся из непрерывного трудового стажа работника (застрахованного лица), исчисленного до 1 января 2007 г., и страхового стажа работника (застрахованного лица), исчисленного с 1 января 2007 г., исходя из периода времени, в течение которого соответствующее лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

После выхода соответствующего нормативно-правового документа, определяющего порядок подсчета страхового стажа для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности, банку необходимо будет произвести перерасчет пособий. При принятии банком решения о выборе алгоритма расчета страхового стажа необходимо помнить, что согласно ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ суммы пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченные работнику (застрахованному лицу), не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки (к которым не относятся ошибки, допущенные в связи с неправильным применением норм законодательных и нормативно-правовых актов) и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся работнику (застрахованному лицу) при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

При выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности выплаты за первые два дня нетрудоспособности производятся за счет средств банка, включаемых в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и отражаемые на лицевом счете "Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работникам за первые два дня нетрудоспособности", открытом на балансовом счете 70206 "Расходы на содержание аппарата", по символу 26101 "Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда", а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС РФ).

Указанный порядок выплаты пособия распространяется только на случаи, если пособие выплачивается при утрате трудоспособности вследствие заболевания или полученной травмы (в том числе при бытовой травме) самого работника (застрахованного лица). Во всех остальных случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается банком полностью с первого дня за счет средств ФСС РФ.

Банк назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника (застрахованного лица) за его получением, если обращение за пособием по временной нетрудоспособности последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается банком одновременно с выплатой заработной платы и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Пособие по временной нетрудоспособности, в том числе выплачиваемое за первые два дня нетрудоспособности за счет средств банка, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пособия лицам, имеющим детей

Перечень государственных пособий лицам, имеющим детей, установлен Федеральными законами от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). К таким выплатам относятся:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячная компенсация на ребенка.

Разъясняющим документом является Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 "Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей".

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ, Федеральным законам от 19.05.1995 N 81-ФЗ и от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Порядок и условия начисления и выплаты пособия по беременности и родам с 1 января 2007 г. определяются именно Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Все изменения, касающиеся порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности, распространяются и на порядок исчисления пособия по беременности и родам.

Отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, а при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов предоставляется женщинам с оплатой в размере среднего заработка по месту работы за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае усыновления двух и более детей - 110) со дня рождения ребенка (детей).

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.

Основанием для назначения пособия по беременности и родам служит листок нетрудоспособности.

Определение среднего заработка для целей исчисления пособия по беременности и родам осуществляется в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Расчет среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам осуществляется в таком же порядке, как и для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. При этом пособие по беременности и родам выплачивается согласно ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ в размере 100% среднего заработка.

В любом случае размер пособия по беременности и родам в 2007 г. не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, установленный Федеральным законом от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в сумме 16 125 руб. При расчете пособия за дни, приходящиеся на 2006 г., следует исходить из максимального размера пособия за полный календарный месяц, установленного в 2006 г. в размере 15 000 руб., и порядка расчета пособия, предусмотренного в 2006 г. Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Минимальный размер оплаты труда для целей исчисления пособия по беременности и родам установлен с 1 мая 2006 г. в размере 1100 руб.

Порядок исчисления страхового стажа для определения размера пособия по беременности и родам определен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ и назначается в течение 10 календарных дней со дня представления работницей листка нетрудоспособности. При этом работница должна представить листок нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам выплачивается банком одновременно с выплатой заработной платы и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы пособия по беременности и родам, излишне выплаченные работнице, не могут быть с нее взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся работнице при каждой последующей выплате пособия, либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Единовременное пособие выплачивается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - до 12 недель. Единовременное пособие выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам на основании справки из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается банком в размере 300 руб. за счет средств ФСС РФ без удержания налога на доходы физических лиц.

Банк назначает и выплачивает указанное единовременное пособие одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с листком нетрудоспособности, являющимся основанием для выплаты пособия по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка представлена позже. При этом работница должна представить указанную справку в течение шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей (или лицу, его замещающему).

При рождении двух и более детей единовременное пособие выплачивается на каждого ребенка, а при рождении мертвого ребенка пособие не выплачивается.

Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка один из родителей, являющийся работником банка, представляет:

- заявление о назначении этого пособия;

- справку о рождении ребенка, выданную органами загса, или копию документа об установлении опеки;

- справку с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось, если оба родителя работают (служат, учатся).

Единовременное пособие при рождении ребенка в размере 8000 руб. выплачивается банком за счет средств ФСС РФ без удержания налога на доходы физических лиц не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов работником.

Работница (работник) для получения единовременного пособия при рождении ребенка должна (должен) представить в бухгалтерию все необходимые документы в течение шести месяцев со дня рождения ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнику банка: матери или отцу, усыновителю, бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (это, как правило, следующий день после окончания отпуска по беременности и родам) по день исполнения ребенку возраста полутора лет.

При предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается по частям пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком.

В случае если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий.

Матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам, в случае если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицо, которому на основании приказа банка предоставляется отпуск по уходу за ребенком, представляет:

- заявление о назначении этого пособия;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, или копию документа об установлении опеки;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) или копию документа об установлении опеки;

- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком (иные предусмотренные документы, если один из родителей или оба родителя не работают) - при оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицу, фактически осуществляющему уход за ним вместо матери (отца, обоих родителей).

С 1 января 2007 г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. В районах, где применяется районный коэффициент к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия определяются с учетом этого коэффициента.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия, исчисленный в соответствии с положениями предыдущего абзаца, суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Определение среднего заработка для целей исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870) в таком же порядке, как и для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается соответствующему лицу банком за счет средств ФСС РФ без удержания налога на доходы физических лиц в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Работница (работник) банка, которой (которому) предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, для получения ежемесячного пособия должна (должен) представить в бухгалтерию все необходимые документы не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Решение о назначении пособия по уходу за ребенком принимается в течение 10 дней со дня получения от работника всех необходимых документов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на указанное пособие, в размере, предусмотренном законодательством РФ на соответствующий период (в 2006 г. - 700 руб. в месяц независимо от числа детей, за которыми осуществлялся уход).

Как видно из изложенного, полностью изменились условия выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Дополнительная компенсация на детей до трех лет предусмотрена Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан". Статья 256 Трудового кодекса РФ предусматривает возможность взять отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Если мать ребенка или иное лицо, осуществляющее уход за ребенком, воспользуется этим правом, то такому лицу на основании данного Указа положена ежемесячная компенсация в размере 50 руб. В районах, где применяется районный коэффициент к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этого коэффициента.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" компенсация выплачивается в срок, установленный для выплаты заработной платы.

Для выплаты указанной компенсации работник должен представить те же документы, что и для получения ежемесячного пособия по уходу за ребенком (до достижения им возраста полутора лет).

Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается банком в десятидневный срок со дня поступления документов.

Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня предоставления такого отпуска.

При обращении за назначением ежемесячных компенсационных выплат по истечении шести месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, они назначаются и выплачиваются за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня месяца, в котором работником подано заявление о назначении этих выплат.

Указанная компенсация выплачивается банком не за счет средств Фонда социального страхования РФ, а за счет собственных средств с отнесением на расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, которые отражаются на лицевом счете "Компенсационная выплата женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет", открытом на балансовом счете 70206 "Расходы на содержание аппарата", по символу 26106 "Компенсации работникам, кроме заработной платы, в пределах норм, гарантированные трудовым законодательством РФ". Ежемесячная компенсация в размере 50 руб. за период нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

М.В.Романова

Заместитель директора

Департамента бухгалтерского учета

и налогообложения

ОАО АКБ "ЮГРА"

Подписано в печать

01.03.2007

————