"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 3

Вопрос: Не сужают ли ограничения по переклассификации ценных бумаг возможности кредитных организаций по управлению портфелем ценных бумаг (например, фактический запрет на досрочную продажу долговых обязательств, удерживаемых до погашения, ограничения по срокам нахождения в торговом портфеле вне зависимости от рыночной ситуации, а также другие ограничения по переклассификации)?

Ответ: Проект не содержит запрета на досрочную реализацию долговых обязательств, удерживаемых до погашения. В случае досрочной реализации проект предусматривает обязательное отражение в бухгалтерском учете факта изменения намерений путем бухгалтерской записи: Дт 502 Кт 503, и только после этого совершаются бухгалтерские записи по отражению досрочной реализации. В связи с изложенным п. 2.4 Приложения 11 не допускается отражение на счете 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" операций по досрочной реализации.

С учетом разъяснений по вопросу 1 (и внесенных изменений в проект) в отношении ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, какие-либо ограничения по срокам удержания таких ценных бумаг отсутствуют.

Предусмотренный проектом запрет на переклассификацию ценных бумаг, определенных при первоначальном признании как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", имеет целью обеспечить постоянство отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки именно в ОПУ, а не на счете по учету добавочного капитала. Это в равной степени относится и к запрету на переклассификацию в указанную категорию ценных бумаг, определенных при первоначальном признании в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и тем более в категорию "удерживаемые до погашения".

Проведение такого рода "переклассификаций" является нарушением качественных характеристик: "постоянство правил бухгалтерского учета" и "осторожность" (п. п. 1.12.3 и 1.12.4 ч. I "Общая часть" проекта), поскольку, не изменяя по существу данные о стоимости вложений в ценные бумаги, влекут за собой изменение информации о добавочном капитале, доходах и расходах.

Учитывая изложенное, с точки зрения методологии бухгалтерского учета такого рода "переклассификации" не могут рассматриваться как элементы управления портфелем ценных бумаг.

Подписано в печать

01.03.2007

————