"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 3

Вопрос: Каким образом следует начислять дисконт при частичном гашении номинала по долговым обязательствам с амортизацией долга? Предлагается дополнить Приложение 11 порядком расчета начисленного ПКД и дисконта (привести формулы расчета).

Ответ: Проект не имеет целью устанавливать порядок определения расчетной базы для начисления процентных доходов от вложений в долговые обязательства и тем более регламентировать применение каких-либо формул или финансово-математических моделей.

Кредитная организация самостоятельно определяет методику начисления исходя из того, что данные бухгалтерского учета являются информационной базой для всех заинтересованных пользователей и составления всех видов отчетности (управленческой, налоговой, надзорной и т.д.).

Например, в целях составления отчетности по МСФО и оценки эффективности вложений в долговые обязательства наиболее оптимальным является определение внутренней доходности каждого долгового обязательства по методу "эффективной ставки процента". При применении этого метода аналитический учет может вестись на одном лицевом счете (без разбивки на ПКД и дисконт). Однако применение метода "эффективной ставки процента" требует соответствующего программного обеспечения и, кроме того, дополнительных затрат на ведение параллельного учета для других пользователей и целей (например, для налогового учета).

Начисление может осуществляться по ставкам, установленным условиями выпуска (линейный метод), не только за конкретный процентный (купонный) период, но и с учетом будущих выплат эмитента (если они могут быть определены на основе условий выпуска). Применительно к долговым обязательствам с амортизацией долга это означает, что дисконт может начисляться пропорционально сумме частичного погашения, приходящейся на соответствующий период, определенный условиями выпуска.

Применение линейного метода требует "привязки" процентных доходов (ПКД и дисконта), уплаченных при приобретении долгового обязательства (в том числе в форме премии), к конкретному процентному (купонному) периоду (периодам или выплатам).

Таким образом, оба метода имеют свои преимущества и недостатки.

Поскольку данные вопросы не являются предметом бухгалтерского учета и к компетенции Банка России не относятся, Департамент бухгалтерского учета и отчетности не вправе давать оценку правомерности или неправомерности применения той или иной методики начисления процентных доходов от вложений в долговые обязательства. С точки зрения методологии бухгалтерского учета главным является утверждение применяемой методики во внутренних документах кредитной организации и обеспечение постоянства ее применения.

Подписано в печать

01.03.2007

————