"Советник бухгалтера", 2007, N 3

Вопрос: В нашей организации выплачиваются премии работникам к юбилейным датам. Выплаты премий оформляются приказами руководителя фирмы.

Можем ли мы включить расходы на выплаты этих премий как на стимулирующие выплаты в состав расходов на оплату труда и принять при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Выплата премий работникам к юбилейным датам не относится к выплатам стимулирующего характера и в состав расходов на оплату труда не включается.

Любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), относятся к числу расходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). В этой связи выплаты работникам к юбилейным датам не будут приниматься при исчислении налога на прибыль.

Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Если выплаты и вознаграждения не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). Значит, на выплаты работникам к юбилейным датам ЕСН не начисляется.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

ООО "Русская аудиторская компания"

Подписано в печать

01.03.2007

————