"Советник бухгалтера", 2007, N 3

Вопрос: Организация как налоговый агент платит НДС по аренде помещения в бюджет. Из-за повторного перечисления возникла переплата, что выяснилось при сверке расчетов в ИФНС. Где-то слышала, что надо на 09 вывести переплату.

Как отразить в бухгалтерском учете данную переплату?

Ответ: Действительно, в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в результате излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, образуется вычитаемая временная разница.

Однако Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль (п. 1). Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, переплата в связи с повторным перечислением суммы НДС в бюджет не оказала влияния на сумму налога на прибыль, поскольку никак не отразилась ни на доходах, ни на расходах организации. При перечислении делается проводка Дебет 68 Кредит 51, эти счета не затрагивают показатели организации, связанные с расчетами по налогу на прибыль. По этой причине никаких проводок по счету 09 "Отложенные налоговые активы" делать не следует.

Ежемесячные проводки по начислению производят без перечисления НДС в бюджет до тех пор, пока сумма переплаты не закроется начислением.

Например:

ежемесячное начисление НДС к уплате в бюджет составляет 20 000 руб. Остаток переплаты по лицевой карточке в акте сверки расчетов НДС составил:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС в качестве налогового агента" - 60 000 руб.

Ежемесячно начисляется НДС в бюджет:

Дебет 19 Кредит 68 - 20 000 руб.

Таким образом, по истечении трех месяцев сумма переплаты закроется, а с четвертого месяца расчеты с бюджетом будут осуществляться в обычном порядке в соответствии с условиями договора аренды помещения и исполнением обязательств в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ).

А.И.Войтенко

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.03.2007

————