"Советник бухгалтера", 2007, N 3

Вопрос: Сотрудник в ноябре 2006 г. отдал документы в ИФНС на получение имущественного вычета у работодателя. ИФНС проверила его документы и выдала ему уведомление о подтверждении его права на имущественный вычет за 2005 г. у работодателя. Дата уведомления - 15.12.2006. Также в уведомлении указано: "Год начала использования имущественного вычета: 2004 г.".

Фактически на руки сотрудник получил уведомление 15 января 2007 г., тогда же и передал его работодателю.

На 15 января 2007 г. НДФЛ этого сотрудника за 2006 г. был полностью удержан работодателем и перечислен в бюджет. Отчетность для ИФНС по НДФЛ за 2006 г. уже подготовлена.

Что должен делать работодатель в этом случае? Выплатить удержанный в 2006 г. НДФЛ этого сотрудника, чтобы потом каким-то образом возместить его из бюджета? Отказать сотруднику в этом вычете на основании того, что НДФЛ за 2006 г. уже был удержан и перечислен в бюджет, а уведомления на 2007 г. у сотрудника нет? Как правильно?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Фраза "...до окончания налогового периода...", по нашему мнению, не означает буквальный смысл истечения налогового периода (в данном случае - по 31 декабря 2006 г.). На наш взгляд, данными словами выражается возможность обращения налогоплательщика за вычетом в течение налогового периода (с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.), не дожидаясь его окончания, в ИФНС по поводу получения вычета с начисляемых доходов у конкретного работодателя.

Согласно норме, содержащейся в абз. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ, налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 1 ст. 220 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не определены срок и порядок исполнения данной обязанности налоговым агентом. Для предоставления вычета достаточным условием является получение уведомления от ИФНС. Кроме того, в тексте уведомления не указано, с какого момента работодатель должен предоставлять вычет. Организация не вправе отказать в предоставлении вычета работнику при наличии уведомления от ИФНС и обязана возвратить работнику фактически удержанный НДФЛ за 2006 г. не менее суммы, указанной в уведомлении. При подготовке очередного платежного поручения следует уменьшить сумму подлежащего уплате НДФЛ в целом по организации на сумму возврата.

Несмотря на то что отчетность по НДФЛ за 2006 г. готова к сдаче, все изменения по исчислению и возврату будут отражаться лишь в отчетности по НДФЛ за 2007 г.

В случае неполного использования права на вычет в сумме, указанной в представленном уведомлении, работник должен вновь обратиться в налоговую инспекцию для предоставления вычета у налогового агента по доходам работника в 2007 г. (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Право самостоятельного продолжения предоставления вычета по доходам следующего (2007) налогового периода без уведомления от ИФНС налоговому агенту (организации) не предоставлено. В 2007 г. НДФЛ по доходам этого работника удерживается в обычном порядке, вычет предоставляется лишь после получения уведомления от ИФНС на этот год.

В данном случае по проверенным документам о доходах работника за 2005 г. налоговая инспекция своим уведомлением подтверждает право работника на получение вычета НДФЛ по доходам от работодателя в 2006 г. (справка по форме 2-НДФЛ в году обращения за вычетом - 2006-м - имелась лишь в отношении доходов за 2005 г.).

В отношении возврата Минфин России в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263 (официальная переписка с налогоплательщиками) выразил мнение, что организация лишь "осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей... осуществить возврат удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц за период с января по июнь 2005 г. организация-работодатель не имеет права. По вопросу возврата удержанного и уплаченного работодателем налога работнику организации следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства".

Следует отметить, что некая неоднозначность по ситуации в связи с этим ответом Минфина России имеется, хотя в этом Письме ничего не поясняется по поводу существенного, на наш взгляд, обстоятельства - перемены места работы сотрудника в марте 2005 г.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщиком, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В этой норме законодатель установил обязанность налогового органа подтвердить право на вычет в 30-дневный срок со дня подачи заявления плательщиком. Срок подачи такого заявления в ИФНС в НК РФ не установлен. Следовательно, заявление в ИФНС может быть подано до окончания налогового периода, то есть по данной ситуации по 31 декабря 2006 г.

По мнению автора, ограничения по возврату вычета, указанного в уведомлении для работодателя из доходов по конкретному году, НК РФ не содержит (в данном случае - 2006-му). Иначе для какой тогда цели от ИФНС выписывалось уведомление, адресованное работодателю?!

Аналогичная нашей точка зрения высказана также и представителем налоговой службы Гуськовой Л.А. на страницах журнала "Главбух" (N 23, 2005): "Сотрудник принес уведомление из инспекции только в октябре. Поэтому с зарплаты за январь - сентябрь налог вы уже удержали. Теперь вы должны вернуть сотруднику НДФЛ за эти месяцы на основании заявления".

В заключение хотелось бы добавить, что если бы сотрудник дождался окончания 2006 г. (оставался один месяц) и подал бы заявление в январе 2007 г., то вычет он смог бы получить непосредственно от ИФНС по доходам за оба года (2005, 2006-й) одномоментно, посредством перечисления денег на счет сотрудника. А по остатку неиспользованного вычета ИФНС могла подтвердить право новым уведомлением на продолжение получения вычета у работодателя по доходам на 2007 г.

Р.П.Карпова

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.03.2007

————