"Российский налоговый курьер", 2007, N 6

КАК ИЗБЕЖАТЬ ОШИБОК В ПЛАТЕЖНОМ ПОРУЧЕНИИ

Ошибку в платежке на перечисление налога бухгалтер нередко обнаруживает, только получив из инспекции требование об уплате налога. В столичном Управлении Федерального казначейства счет ошибочным платежам, поступившим от налогоплательщиков, ежедневно идет на сотни, а порой и на тысячи. Как внести исправления в платежку? Что делать, если ошибку допустил банк? Ответы на эти и другие вопросы читатель найдет в статье, подготовленной специалистами Управления ФНС России по г. Москве.

При уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации большое значение имеет правильность заполнения платежных поручений. Если они оформлены с ошибками, то денежные средства могут и не дойти до адресата.

Дело в том, что бюджетная система имеет сложную структуру и неточности в расчетных документах обычно приводят к тому, что денежные средства не поступают в бюджет или учитываются по другому виду налогов. В таких случаях возникают расхождения в учете уплаченных налогов между данными налогоплательщика и налоговых органов. В результате к организации могут быть применены санкции - от начисления пеней до принудительного взыскания недоимки.

Заполняя расчетные документы, организации должны руководствоваться Правилами, которые утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Типичные ошибки налогоплательщика

Ошибки в платежных поручениях на перечисление налогов - явление не редкое, а урегулировать их последствия достаточно сложно. Основной ошибкой является неправильное указание ИНН и КПП получателя платежа, КПП налогоплательщика, статуса плательщика (налогоплательщик, налоговый агент и т.п.), а также кодов бюджетной классификации (КБК). Если допущена хотя бы одна из указанных ошибок, денежные средства не попадают в карточку "Расчеты с бюджетом".

Расчетный документ оформляется только по одному налогу (сбору) согласно Классификации доходов бюджетов Российской Федерации. В одном платежном поручении по одному КБК может быть указан лишь один налог (сбор).

Порядок распределения денежных средств следующий. Расчетные документы проходят обработку в автоматизированном режиме в соответствии с цифровой информацией электронного платежного документа. В случае ошибок денежные средства могут быть отнесены в разряд невыясненных платежей.

Плательщики порой не указывают в расчетных документах КБК, код ОКАТО муниципального образования, значения ИНН и КПП получателя или проставляют несуществующие КБК, ОКАТО, ИНН и КПП получателя. Кроме того, ИНН/КПП получателя иногда не соответствует коду администратора, указанному в КБК (первые три разряда). Тогда органы Федерального казначейства относят поступления по этим документам в разряд неклассифицированных невыясненных поступлений.

Такие доходы не подлежат распределению по уровням бюджетной системы Российской Федерации. Например, только из-за неправильного указания в расчетных документах ИНН и КПП налогового органа Управление Федерального казначейства по г. Москве ежедневно при обработке банковской выписки автоматически относит в разряд невыясненных от 235 до 1400 платежей на общую сумму от 4,5 до 11 млн руб.

В соответствии с совместным Приказом Федерального казначейства и ФНС России от 27.06.2005 N 7н/САЭ-3-10/285 региональное отделение Управления Федерального казначейства направляет в налоговые органы информацию о поступлениях администрируемых ими платежей. Напомним, что у ФНС России код администратора - 182. Принадлежность платежей к таким поступлениям определяется по нескольким признакам. В первую очередь по коду вида дохода, записанному в расчетном документе в 4 - 11 разрядах КБК. Если первое условие невыполнимо, то по значению 182 кода администратора поступлений в бюджет (1 - 3 разряды КБК). А в тех случаях, когда первые два условия невыполнимы, - по ИНН и КПП в поле "Получатель" расчетного документа.

С 1 января 2006 г. плательщики, которые состоят на учете в налоговых органах г. Москвы, уплачивают все налоги и сборы, в том числе региональные и местные, на единый казначейский счет N 40101810800000010041. Он открыт Управлением Федерального казначейства по г. Москве в Отделении N 1 Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001.

Образец заполнения платежного поручения для таких налогоплательщиков смотрите на с. 78.

Образец заполнения платежного поручения на перечисление

платежей в бюджетную систему Российской Федерации

для налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете

в налоговых органах г. Москвы

     
         ———————————————————¬    ———————————————————————————————————¬
         |Заполняется банком|    |     Статус лица, оформившего     |
         |   плательщика    |    |        расчетный документ        |
         L————————T———————T——    L———————————————————T———————————————
   

¦ L------¬ ¦ (2) ¦ ¦ ¦ ----------¬ \/ \/ ¦ ¦ 0401060 ¦ (62) (71) ¦ L-------- ———— ---------------------- ---------------------- ¦ Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. L-----------¬ ¦ \/ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N (3) (4) (5) ------¬ ¦ ------------ ------------- ¦(101)¦ ¦ Дата Вид платежа L---- ———— (1)<--- ————

Сумма

прописью

     
   ——————————————————T———————————————————T————————T——————————————————————————————————————————————————
   

ИНН (60) ¦КПП (102) ¦Сумма ¦(7)

     
   ——————————————————+———————————————————+        |
   (Значения ИНН и КПП плательщика       |        |
   указываются согласно выданным         |        |
   Свидетельству и уведомлениям о        +————————+——————————————————————————————————————————————————
   

постановке на учет в налоговом ¦Сч. N ¦(9) ********************

органе) ¦ ¦

¦ ¦

¦ ¦

(8) ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+————————+
   (12) АКБ "***************************"|БИК     |(11) *********
                                         +————————+
                                         |Сч. N   |(12) ********************
   Банк плательщика                      |        |  
   ——————————————————————————————————————+————————+——————————————————————————————————————————————————
   

(13) Отделение N 1 Московского ГУ ¦БИК ¦(14) 044583001

Банка России +--------+

¦Сч. N ¦

Банк получателя ¦ ¦(15)

     
   ——————————————————T———————————————————+————————+
   ИНН (61)77********|КПП (103)77******* |Сч. N   |(17) 40101810800000010041  
   ——————————————————+———————————————————+        |
   (16) УФК по г. Москве                 |        |
   (ИФНС России N __ по г. Москве)       +————————+——————T———————————T———————————————————————————————
   

(Значения ИНН, КПП и наименование ¦Вид оп. ¦(18) ¦Срок плат. ¦(19)

налогового органа, а также +--------+ +-----------+

наименование органа Федерального ¦Наз. пл.¦(20) ¦Очер. плат.¦(21)

казначейства доводится до ¦ ¦ ¦ ¦

налогоплательщика налоговым органом ¦ ¦ ¦ ¦

по месту постановки на учет) +--------+ +-----------+

¦ ¦ ¦ ¦

Получатель ¦Код ¦(22) ¦Рез. поле ¦(23)

     
   ————————————————————T———————————————T—+———————T+——————+—T—————————+——————————————T———————————————¬
           (104)       |      (105)    |  (106)  |  (107)  |  (108)  |    (109)     |     (110)     |
   182*****************|  45*********  |         |         |         |              |               |  
   ———————————T————————+———————T———————+————T————+————T————+————T————+——————T———————+———————T————————
   

/¦\ /¦\ /¦\ /¦\ /¦\ /¦\ /¦\

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————+————————T———————+———————T————+————T————+————T————+————T——————+———————T———————+———————¬
   |        Код        |   Код ОКАТО   |Основание|Налоговый|    N    |    Дата      |  Тип платежа  |
   |     бюджетной     |    по месту   | платежа |  период |документа|  документа — |     должен    |
   |   классификации   |   нахождения  |         |         |         | дата подписи |соответствовать|
   |       (КБК)       |    объекта    |         |         |         |  декларации  | коду программы|
   |                   |налогообложения|         |         |         |уполномоченным|  КБК (14 — 17 |
   |                   |               |         |         |         |    лицом     |  разряды КБК) |
   L———————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+————————————————
   

(24)

Назначение платежа

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подписи Отметки банка (44) (45) ______________________________ М.П. (43) ______________________________ Как исправить ошибки Ведение финансово-хозяйственной деятельности компанией неразрывно связано с банками и другими кредитными организациями, особенно в части перечисления платежей в бюджет. Согласно п. 4 ст. 60 НК РФ банки несут ответственность за ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов. Если ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронных платежных документов, то организация имеет право заявить об этом в письменном виде. К заявлению необходимо приложить копию оформленного расчетного документа. Налоговый орган в соответствии с Рекомендациями, которые утверждены Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ (с изм. и доп.), направляет в банк уведомление об ошибочном указании информации и необходимости представления в налоговый орган соответствующих документов. В них банк должен подтвердить или опровергнуть факты, изложенные в заявлении плательщика. После получения из банка документов, которые подтверждают заявление организации, налоговый орган пересчитает пени, начисленные ранее из-за допущенной банком ошибки. С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ, согласно которому ст. 45 Налогового кодекса излагается в новой редакции. Уточнена процедура взыскания налога в судебном порядке, а также указаны условия прекращения обязанности по уплате налога. Кроме того, правила этой статьи применяются в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, а также на налоговых агентов. В п. 3 данной статьи описаны условия, при которых обязанность по уплате налога признается исполненной. Отличия от ранее действовавшего порядка таковы. Во-первых, уточнено условие для признания налога уплаченным: наличие на счете достаточного денежного остатка на день платежа. Во-вторых, отдельно определено условие для бюджетных организаций: налог признается уплаченным с момента отражения операции по перечислению налога на лицевом счете такой организации. В-третьих, возможность уплаты налога наличными денежными средствами предусмотрена только для физических лиц. И, наконец, в-четвертых, решение суда, которое обязывает налоговый орган произвести зачет переплаты, не является основанием для признания налога уплаченным. Основания, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога не признается исполненной, перечислены в п. 4 ст. 45 НК РФ. В сравнении с порядком, действующим до 2007 г., появилось два новых основания. Первое касается только налогоплательщиков - физических лиц. Обязанность по уплате налога не будет считаться исполненной при возврате налогоплательщику наличных денежных средств, ранее принятых для перечисления в бюджет. Второе основание актуально для всех: в платежном документе неправильно указан номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя, в результате чего сумма налога не поступила в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. В такой ситуации обязанность по уплате налога также не признается исполненной. Обратите внимание: теперь обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации без каких-либо оговорок (п. 5 ст. 45 НК РФ). Ранее исключения предусматривались для иностранных организаций, а также физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами России. В п. 7 ст. 45 НК РФ определен механизм исправления ошибок, допущенных при оформлении платежных поручений, которые не повлияли на перечисление денежных средств в бюджетную систему. Так, налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить необходимые реквизиты. Кроме того, может быть проведена сверка между организацией и налоговым органом. Результаты сверки оформляются актом. Пункт 7 ст. 45 Налогового кодекса регулирует также получение налоговым органом у банка копии поручения налогоплательщика, принятие решения об уточнении платежа на день фактической уплаты налога и перерасчет пеней. Подведем итог. Налогоплательщик должен добросовестно заполнять платежные поручения и постоянно контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налогов и сборов. Это поможет избежать в будущем значительных проблем с начислением пеней и принудительным взысканием недоимки, которая может образоваться из-за неправильного отражения в налоговом учете платежей, фактически перечисленных в бюджет. Подписано в печать 01.03.2007 ————