"Российский налоговый курьер", 2007, N 6

РАСПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Пожалуй, наибольшее число вопросов возникает у бухгалтеров при исчислении налога на прибыль. А если фирма имеет обособленные подразделения, то вопросов больше вдвойне.

Налог на прибыль зачисляется в федеральный и региональный бюджеты. В федеральный бюджет авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям. Налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ перечисляется по месту нахождения организации и каждого ее филиала. По каждому подразделению налог распределяется пропорционально доле прибыли (ст. 288 НК РФ). Если на территории субъекта РФ у организации несколько обособленных подразделений, можно выбрать из них одно ответственное, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об уплате налога в этом случае читайте в статье "Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение" // РНК, 2006, N 24. - Примеч. ред.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей:

- удельного веса среднесписочной численности сотрудников (или расходов на оплату труда) подразделения в общей численности работающих в организации;

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости основных средств по всей организации.

Организации, которая выбрала показатель среднесписочной численности работников, при его расчете следует руководствоваться Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10.2006 N 56.

Расчет ведется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной величины на количество календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за отчетный период, и деления полученного значения на количество месяцев.

Сумма расходов на оплату труда рассчитывается в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой показатель применять - среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда, и закрепляет его в учетной политике. Выбранный показатель не меняется в течение налогового периода.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Механизм определения средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, за отчетный (налоговый) период изложен в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Амортизируемое имущество учитывается за тем обособленным подразделением, где это имущество фактически используется для получения дохода. Причем независимо от того, у кого на балансе оно находится (Письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187 и от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199).

Пример. ООО "Солнышко", зарегистрированное в Москве, имеет обособленное подразделение в Санкт-Петербурге. Налогооблагаемая прибыль организации за I квартал 2007 г. составила 1 000 000 руб.

Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Для расчета прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал составила 150 человек, а по обособленному подразделению - 18 человек.

Данные об остаточной стоимости имущества ООО "Солнышко", а также имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца за I квартал 2007 г. приведены в табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   |     Остаточная стоимость основных средств, руб.     |
   |          +—————————————————————————T———————————————————————————+
   |          |  по организации в целом |обособленного подразделения|
   +——————————+—————————————————————————+———————————————————————————+
   |01.01.2007|        17 000 000       |         2 500 000         |
   +——————————+—————————————————————————+———————————————————————————+
   |01.02.2007|        16 500 000       |         2 400 000         |
   +——————————+—————————————————————————+———————————————————————————+
   |01.03.2007|        16 000 000       |         2 300 000         |
   +——————————+—————————————————————————+———————————————————————————+
   |01.04.2007|        15 500 000       |         2 200 000         |
   L——————————+—————————————————————————+————————————————————————————
   

Определим удельный вес среднесписочной численности работников подразделения:

18 чел. : 150 чел. x 100% = 12%.

Средняя остаточная стоимость основных средств за I квартал 2007 г. составит:

- по организации - 16 250 000 руб. [(17 000 000 руб. + 16 500 000 руб. + 16 000 000 руб. + 15 500 000 руб.) : 4];

- по обособленному подразделению - 2 350 000 руб. [(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 4].

Рассчитаем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения:

2 350 000 руб. : 16 250 000 руб. x 100% = 14,46%.

Доля налогооблагаемой прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется так:

(12% + 14,46%) : 2 = 13,23%.

Величина налогооблагаемой прибыли, приходящаяся на подразделение, равна:

1 000 000 руб. x 13,23% = 132 300 руб.

Сумма налога на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет Санкт-Петербурга, - 23 152,5 руб. (132 300 руб. x 17,5%).

Ежемесячные авансовые платежи исчисляются обособленными подразделениями в общем порядке, то есть по правилам п. 2 ст. 286 НК РФ.

При ежеквартальной отчетности сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы аванса, исчисленной за предыдущий квартал. Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется на последнее число отчетного периода.

Порядок представления деклараций по налогу на прибыль установлен в ст. 289 НК РФ (табл. 2).

Таблица 2

Налог на прибыль организаций: уплата и отчетность

     
   ——————————————T—————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |   Порядок   |               Уплата в бюджет           |               Сдача отчетности            |
   |    уплаты   +————————————T——————————————————T—————————+———————————————T—————————————————T—————————+
   |    налога   | федеральный|   региональный   | порядок |    по месту   |     по месту    | Порядок |
   |             |            |                  | и сроки |   нахождения  |    нахождения   | и сроки |
   |             |            |                  |  уплаты |  организации  |  обособленного  |  сдачи  |
   |             |            |                  |         |               |  подразделения  |         |
   +—————————————+————————————+——————————————————+—————————+———————————————+—————————————————+—————————+
   |Не выбрано   |+ (централи—|+ (по месту       |Статьи   |+ (представля— |+ (представляется|Статья   |
   |ответственное|зованно     |нахождения        |286 — 288|ется в целом по|каждым           |289 НК РФ|
   |подразделение|по месту    |организации       |НК РФ    |организации с  |обособленным     |         |
   |             |нахождения  |(головного офиса) |         |распределением |подразделением   |         |
   |             |организации |и каждого         |         |сумм налога    |в части налога,  |         |
   |             |(головного  |обособленного     |         |по обособленным|подлежащего      |         |
   |             |офиса))     |подразделения     |         |подразделениям)|уплате в субъект |         |
   |             |            |пропорционально   |         |               |РФ через это     |         |
   |             |            |доле прибыли)     |         |               |подразделение)   |         |
   +—————————————+————————————+——————————————————+         +———————————————+—————————————————+         |
   |Выбрано      |+ (централи—|+ (в бюджет       |         |+ (представля— |+ (представляется|         |
   |ответственное|зованно     |каждого субъекта  |         |ется в целом по|ответственным    |         |
   |подразделение|по месту    |РФ по месту       |         |организации с  |подразделением   |         |
   |             |нахождения  |нахождения        |         |распределением |в части налога,  |         |
   |             |организации |ответственного    |         |сумм налога    |подлежащего      |         |
   |             |(головного  |подразделения     |         |по группе      |уплате           |         |
   |             |офиса))     |без распределения |         |обособленных   |в соответствующий|         |
   |             |            |налога между всеми|         |подразделений, |бюджет субъекта  |         |
   |             |            |подразделениями,  |         |находящихся    |РФ)              |         |
   |             |            |расположенными    |         |на территории  |                 |         |
   |             |            |в том же субъекте |         |одного субъекта|                 |         |
   |             |            |РФ)               |         |РФ)            |                 |         |
   L—————————————+————————————+——————————————————+—————————+———————————————+—————————————————+——————————
   

В состав декларации, сдаваемой по месту нахождения организации (головного офиса), обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и N 2 к листу 02. Это установлено п. 1.1 разд. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н). Кроме того, надо заполнить Приложение N 5 к листу 02 по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (или группе подразделений, если налог уплачивается централизованно). Таким образом, количество приложений, подаваемых по месту учета организации, будет равно количеству подразделений или групп подразделений (включая головной офис). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения представляется декларация, включающая титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения. В ситуации, когда организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного региона и налог уплачивается централизованно через головной офис, Приложение N 5 к листу 02 можно не представлять. Подписано в печать 01.03.2007 ————