"Российский налоговый курьер", 2007, N 6

КАК ПЛАТИТЬ РЕСУРСНЫЕ И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

Создавая обособленное подразделение, организация, как правило, наделяет его движимым и недвижимым имуществом либо специально приобретает таковое. Это могут быть здания, участки земли, автомобили, игровые автоматы и др. Поговорим об особенностях распределения налогов, которые обязан перечислять в бюджет владелец таких активов.

Налог на имущество организаций

Практически в каждом обособленном подразделении организации находится имущество. Ведь для осуществления деятельности необходимы помещение, офисная техника, мебель... Основной признак отнесения имущества к объекту налогообложения - отражение его на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Так сказано в ст. 374 Налогового кодекса.

Пунктом 1 ст. 376 НК РФ установлен порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество для организаций, имеющих обособленные подразделения. При этом существуют особенности определения налоговой базы и уплаты налога по движимому и недвижимому имуществу. Налоговая база формируется отдельно по месту нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости.

Таким образом, если у филиала нет отдельного баланса, то все движимое имущество, находящееся на территории этого подразделения, учитывается при определении налоговой базы по месту постановки на учет данного имущества (месту нахождения организации или месту нахождения другого обособленного подразделения организации, где указанное движимое имущество учитывается на балансе). Уплата налога и авансовых платежей за это имущество также производится по месту постановки его на баланс. В отношении недвижимого имущества ситуация иная. Исчисление и уплата налога производятся по месту нахождения данного имущества. Об этом говорится в ст. 385 НК РФ.

Пример 1. ООО "Бриз" зарегистрировано в Москве и имеет одно обособленное подразделение, не выделенное на самостоятельный баланс, в другом регионе. На балансе организации числится объект недвижимости - здание, расположенное по местонахождению данного филиала. На территории филиала также находится движимое имущество (офисная мебель).

Офисная мебель учитывается при определении налоговой базы организации, а в отношении здания налоговая база формируется по местонахождению филиала.

Сумма налога за налоговый период исчисляется как произведение налоговой ставки, действующей в регионе, и налоговой базы (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от вида имущества, а также категории налогоплательщика.

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества рассчитывается в порядке, изложенном в п. 4 ст. 376 НК РФ. А именно как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за ним месяца на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на 1.

Аналогично исчисляется средняя (среднегодовая) стоимость имущества и в ситуации, когда организация или обособленное подразделение зарегистрированы (ликвидированы) в течение налогового периода. Ведь в гл. 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета средней (среднегодовой) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в отчетном (налоговом) периоде. На основании этого при определении средней (среднегодовой) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379, определяющей количество месяцев отчетного (налогового) периода.

В числителе суммируется остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода. В тех месяцах, когда организация (подразделение) не была зарегистрирована или была ликвидирована, остаточная стоимость нулевая. А в знаменателе будет постоянная величина - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на 1. Если организация (подразделение) создано не в первый день месяца, то остаточная стоимость имущества учитывается на 1-е число месяца, следующего за месяцем постановки имущества на баланс. Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58.

Авансовые платежи рассчитываются так: средняя стоимость имущества за отчетный период умножается на ставку налога и делится на 4 (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Пример 2. ООО "Гавань", расположенное в Москве, 11 февраля 2007 г. открыло филиал в другом регионе. Филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения подразделения в феврале приобретены и введены в эксплуатацию основные средства. Это имущество учитывается на балансе филиала. Ставка налога на имущество в Москве и регионе равна 2,2%.

В табл. 1 приведены данные остаточной стоимости имущества по организации и подразделению за I квартал 2007 г.

Таблица 1

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   |     Остаточная стоимость основных средств, руб.     |
   |          +——————————————————T————————————T—————————————————————+
   |          |по головному офису| по филиалу | всего по организации|
   +——————————+——————————————————+————————————+—————————————————————+
   |01.01.2007|    7 730 000     |         0  |      7 730 000      |
   +——————————+——————————————————+————————————+—————————————————————+
   |01.02.2007|    7 650 000     |         0  |      7 650 000      |
   +——————————+——————————————————+————————————+—————————————————————+
   |01.03.2007|    6 965 000     |    75 000  |      7 540 000      |
   +——————————+——————————————————+————————————+—————————————————————+
   |01.04.2007|    6 919 000     |   561 000  |      7 480 000      |
   L——————————+——————————————————+————————————+——————————————————————
   

Средняя стоимость имущества за I квартал 2007 г.:

- по месту нахождения организации - 7 316 000 руб. [(7 730 000 руб. + 7 650 000 руб. + 6 965 000 руб. + 6 919 000 руб.) : 4];

- по филиалу - 284 000 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 575 000 руб. + 561 000 руб.) : 4].

В бюджет перечисляется по местонахождению организации авансовый платеж в размере 40 238 руб. (7 316 000 руб. x 2,2% : 4), по месту нахождения филиала - 1562 руб. (284 000 руб. x 2,2% : 4).

Налогоплательщики представляют отчетность в налоговые органы по местонахождению организации, каждого своего обособленного подразделения (имеющего отдельный баланс) и каждого объекта недвижимого имущества, который располагается отдельно от организации и подразделения (с отдельным балансом). Это установлено в п. 1 ст. 386 НК РФ. Налоговый кодекс не предусматривает представления сводной отчетности по налогу на имущество организаций. То есть в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), которая сдается по месту нахождения организации, не указываются данные по выделенным на отдельный баланс обособленным подразделениям и объектам недвижимого имущества, находящимся вне места нахождения организации и подразделений. О порядке уплаты и сдачи отчетности см. также табл. 2.

Таблица 2

Ресурсные и имущественные налоги: уплата и отчетность

     
   ————————————————T—————————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Объект    |                Уплата в бюджет              |                            Сдача отчетности                              |
   |налогообложения+—————————————T—————————————T—————————————————+—————————————————T———————————————————T———————————————————T————————————————+
   |               | региональный|   местный   |     порядок     |     по месту    |по месту нахождения|по месту нахождения|Чем регулируются|
   |               |             |             |  и сроки уплаты |    нахождения   |   обособленного   |   (регистрации)   | порядок и сроки|
   |               |             |             |                 |   организации   |   подразделения   |     имущества     |   отчетности   |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————+
   |       1       |      2      |      3      |        4        |        5        |         6         |         7         |        8       |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————+
   |Налог на имущество организаций                                                                                                          |
   +———————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T—————————————————T———————————————————T———————————————————T————————————————+
   |Движимое       |+ (по месту  |+ (по месту  |Устанавливаются  |+ (представляются|         —         |         —         |Статья 386 НК РФ|
   |имущество      |нахождения   |нахождения   |законами         |сведения только  |                   |                   |                |
   |на учете       |организации  |организации  |субъектов РФ     |по имуществу на  |                   |                   |                |
   |организации    |независимо от|независимо от|                 |учете            |                   |                   |                |
   |(головного     |фактического |фактического |                 |организации)     |                   |                   |                |
   |офиса)         |нахождения   |нахождения   |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |имущества)   |имущества,   |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |если         |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |в субъекте РФ|                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |установлено  |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |межбюджетное |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |распределение|                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |налога)      |                 |                 |                   |                   |                |
   +———————————————+—————————————+—————————————+                 +—————————————————+———————————————————+———————————————————+                |
   |Движимое       |+ (по месту  |+ (по месту  |                 |        —        |+ (представляются  |         —         |                |
   |имущество на   |нахождения   |нахождения   |                 |                 |сведения только по |                   |                |
   |учете          |подразделения|подразделения|                 |                 |имуществу на учете |                   |                |
   |обособленного  |независимо от|независимо от|                 |                 |обособленного      |                   |                |
   |подразделения, |фактического |фактического |                 |                 |подразделения)     |                   |                |
   |имеющего       |нахождения   |нахождения   |                 |                 |                   |                   |                |
   |отдельный      |имущества)   |имущества,   |                 |                 |                   |                   |                |
   |баланс         |             |если в       |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |субъекте РФ  |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |установлено  |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |межбюджетное |                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |распределение|                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |налога)      |                 |                 |                   |                   |                |
   +———————————————+—————————————+—————————————+                 +—————————————————+———————————————————+———————————————————+                |
   |Недвижимое     |+ (по месту  |+(по месту   |                 |+ (если          |+ (если расположено|+ (расположено     |                |
   |имущество      |нахождения   |нахождения   |                 |расположено по   |по месту нахождения|вне местонахождения|                |
   |               |имущества)   |имущества,   |                 |месту нахождения |обособленного      |организации и      |                |
   |               |             |если в       |                 |организации)     |подразделения,     |обособленного      |                |
   |               |             |субъекте РФ  |                 |                 |имеющего отдельный |подразделения,     |                |
   |               |             |установлено  |                 |                 |баланс)            |имеющего отдельный |                |
   |               |             |межбюджетное |                 |                 |                   |баланс)            |                |
   |               |             |распределение|                 |                 |                   |                   |                |
   |               |             |налога)      |                 |                 |                   |                   |                |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————+
   |Транспортный налог                                                                                                                      |
   +———————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T—————————————————T———————————————————T———————————————————T————————————————+
   |Транспортное   |+ (по месту  |      —      |Устанавливаются  |+ (если          |+ (если            |         —         |Статья 363.1    |
   |средство       |регистрации  |             |законами         |транспортные     |транспортные       |                   |НК РФ           |
   |               |транспортных |             |субъектов РФ     |средства         |средства           |                   |                |
   |               |средств)     |             |                 |зарегистрированы |зарегистрированы   |                   |                |
   |               |             |             |                 |по месту         |по месту нахождения|                   |                |
   |               |             |             |                 |нахождения       |обособленного      |                   |                |
   |               |             |             |                 |организации)     |подразделения)     |                   |                |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————+
   |Земельный налог                                              |                                                                          |
   +———————————————T—————————————T—————————————T—————————————————+—————————————————T———————————————————T———————————————————T————————————————+
   |Земельный      |      —      |+ (по месту  |Устанавливаются  |+ (если          |+ (если расположен |+ (расположен вне  |Статья 398 НК РФ|
   |участок        |             |нахождения   |нормативными     |расположен по    |по месту нахождения|местонахождения    |                |
   |               |             |участка)     |правовыми        |месту нахождения |обособленного      |организации        |                |
   |               |             |             |актами           |организации)     |подразделения)     |и обособленного    |                |
   |               |             |             |представительных |                 |                   |подразделения)     |                |
   |               |             |             |органов          |                 |                   |                   |                |
   |               |             |             |муниципальных    |                 |                   |                   |                |
   |               |             |             |образований      |                 |                   |                   |                |
   |               |             |             |(законами городов|                 |                   |                   |                |
   |               |             |             |федерального     |                 |                   |                   |                |
   |               |             |             |значения Москвы и|                 |                   |                   |                |
   |               |             |             |Санкт—Петербурга)|                 |                   |                   |                |
   +———————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————+
   |Налог на игорный бизнес                                                                                                                 |
   +———————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T—————————————————T———————————————————T———————————————————T————————————————+
   |Игровой стол,  |+ (по месту  |      —      |Статья 370 НК РФ |+ (если объекты  |+ (если объекты    |+ (если объекты    |Статья 371 НК РФ|
   |игровой        |регистрации  |             |                 |налогообложения  |налогообложения    |налогообложения    |                |
   |автомат, касса |объекта)     |             |                 |зарегистрированы |зарегистрированы по|зарегистрированы   |                |
   |тотализатора,  |             |             |                 |по месту         |месту нахождения   |вне местонахождения|                |
   |касса          |             |             |                 |нахождения       |обособленного      |организации и      |                |
   |букмекерской   |             |             |                 |организации)     |подразделения)     |обособленного      |                |
   |конторы        |             |             |                 |                 |                   |подразделения      |                |
   L———————————————+—————————————+—————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————
   

Транспортный налог

Многие организации имеют на балансе транспортные средства. Особенность такого имущества в его мобильности. Действительно, один автомобиль может обслуживать и головное подразделение, и филиал. Поэтому бывает сложно определить его фактическое нахождение.

Как установлено в ст. 357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств. Это следует из п. 1 ст. 363 НК РФ. О порядке уплаты и сдачи отчетности см. также табл. 2.

Пункт 5 ст. 83 НК РФ устанавливает место нахождения для различных транспортных средств. Так, для морских, речных и воздушных транспортных средств это место (порт) приписки или место госрегистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения собственника имущества. Для иных транспортных средств местом нахождения является место госрегистрации, а при его отсутствии - место нахождения собственника имущества.

Регистрация транспортного средства за организацией производится по месту нахождения последней, которое определяется местом госрегистрации этого юридического лица. Так установлено п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (далее - Правила). Документ утвержден Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59.

Если транспортное средство регистрируется по месту нахождения филиала организации, то в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства в качестве собственника указывается организация, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала. В графах "Особые отметки" этих документов делается запись "Филиал и его наименование" (п. 77 Правил).

Примечание. Постановка на учет по месту нахождения филиала

Как указано в п. 2 ст. 23 НК РФ, организации обязаны в течение одного месяца после создания на территории Российской Федерации обособленного подразделения сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Сообщение представляется по форме N С-09-3, утвержденной Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@.

В тот же срок организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала, если она не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, где создан филиал (п. 4 ст. 83 НК РФ). В налоговую инспекцию подается заявление по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. К заявлению прилагаются заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (п. 1 ст. 84 НК РФ). К последним относятся:

- учредительные документы организации, в которых содержатся сведения об обособленном подразделении;

- выписка из ЕГРЮЛ;

- положение об обособленном подразделении;

- распоряжение (приказ) о его создании.

На филиал могут быть возложены обязанности по уплате налогов по месту его нахождения. Тогда в налоговую инспекцию необходимо представить документ, подтверждающий указанные полномочия.

Нужно ли подавать заявление о постановке на учет по месту нахождения филиала, если он находится на территории, подведомственной тому же налоговому органу, где состоит на учете организация?

Не нужно. В этом случае постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляет налоговый орган на основании сообщения по форме N С-09-3, представленного в налоговый орган по месту нахождения организации.

Обратите внимание! За промедление - штраф!

Что грозит организации, которая нарушит требования ст. 83 Налогового кодекса о сроках постановки на учет обособленных подразделений? В такой ситуации налоговые органы вправе привлечь ее к ответственности, предусмотренной ст. ст. 116 и 117 НК РФ.

Размер штрафа за подачу организацией заявления о постановке на учет в налоговой инспекции позже одного месяца со дня создания обособленного подразделения равен 5000 руб. А если это будет сделано после истечения 90 календарных дней с момента создания такого подразделения, то сумма штрафа увеличится вдвое. Так сказано в ст. 116 НК РФ.

Бывает и так, что филиал ведет коммерческую деятельность, однако организация не состоит на учете в налоговой инспекции по месту его нахождения. Размер штрафа в этом случае составит 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. Если же деятельность без постановки на учет будет осуществляться более 90 календарных дней, штраф возрастет до "20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб.". Так сказано в ст. 117 НК РФ.

Вывод: налог уплачивается по месту государственной регистрации транспортного средства независимо от фактического нахождения последнего. Аналогичная позиция Минфина России приведена, например, в Письме от 12.10.2006 N 03-06-04-04/43.

Декларация и расчеты по авансовым платежам также представляются в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств (п. п. 1 и 2 ст. 363.1 НК РФ).

Бывает, что организация принимает решение перерегистрировать принадлежащий ей автомобиль по месту нахождения филиала (или наоборот). В этом случае перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика. То есть смены лица, на которое зарегистрирован автомобиль, не происходит.

Когда транспортное средство передается из головного офиса в филиал (или наоборот) на территории одного субъекта РФ, налог исчисляется исходя из количества месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на организацию (и на головной офис, и на филиал).

В расчете учитываются полные месяцы. Количество дней, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за тем или иным подразделением организации, роли не играет.

В то же время транспортное средство (например, автомобиль) может быть снято с учета в одном субъекте РФ и зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте в течение одного месяца. Тогда местом нахождения транспортного средства признается место, где автомобиль был зарегистрирован на 1-е число данного месяца. Налог исчисляется по каждому месту регистрации с учетом коэффициента, установленного п. 3 ст. 362 НК РФ. Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 09.04.2004 N 04-05-12/20.

Пример 3. Легковой автомобиль, находящийся в собственности организации, зарегистрирован по месту нахождения головного подразделения. В феврале 2007 г. он перерегистрирован на филиал, находящийся в другом регионе. Мощность двигателя автомобиля - 200 л. с. Для упрощения примера будем применять налоговые ставки, предусмотренные в ст. 361 НК РФ.

Налог за январь и февраль 2007 г. исчисляется по месту нахождения организации. Его сумма составила 500 руб. [200 л. с. x 15 руб. x (2 мес. : 12 мес.)]. Начиная с марта 2007 г. налог будет исчисляться и уплачиваться по месту нахождения филиала. За 2007 г. величина налога составит 2500 руб. [200 л. с. x 15 руб. x (10 мес. : 12 мес.)].

Транспортный налог - региональный. Порядок и сроки его уплаты (перечисления авансовых платежей) устанавливают субъекты РФ. Поэтому налог по месту нахождения каждого подразделения должен быть исчислен и уплачен в бюджет в порядке, установленном конкретным субъектом РФ.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Налог исчисляется с кадастровой стоимости земельного участка. Суммы налога и авансовых платежей перечисляются по месту нахождения земельных участков (ст. 397 НК РФ). Налоговую отчетность также нужно представлять в инспекции по месту нахождения объекта налогообложения.

В собственности организации может быть несколько земельных участков. Исчислять и уплачивать налог необходимо по месту нахождения каждого из них.

Земельный налог - местный. Он уплачивается в бюджет того муниципального образования, на территории которого расположен участок. Организации нужно соблюдать порядок и сроки перечисления налога (авансовых платежей), установленные представительными органами соответствующих муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год), равна произведению кадастровой стоимости участка и налоговой ставки.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Суммы авансовых платежей за каждый отчетный период составляют 1/4 процентной доли налоговой базы.

Представительными органами соответствующих муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) отчетные периоды могут не устанавливаться.

Пример 4. Организация владеет земельным участком. Его кадастровая стоимость на 1 января 2007 г. - 1 200 000 руб. Налоговая ставка - 1,5%. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Сумма земельного налога за 2007 г. составит 18 000 руб. (1 200 000 руб. x 1,5%).

Авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода будут равны 4500 руб. (1 200 000 руб. x 1,5% : 4).

Если земельный участок приобретен (продан) в течение налогового периода, то при расчете налога надо руководствоваться п. 7 ст. 396 НК РФ. В данном случае применяется коэффициент К2. Это отношение количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Значение коэффициента применяется в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Рассмотрим возможные ситуации.

Право прекращено до 15-го числа месяца. Земельный налог уплачивается за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права на землю.

Право возникло до 15-го числа месяца. Земельный налог уплачивается начиная с 1-го числа месяца возникновения права на участок.

Право прекращено после 15-го числа месяца. Налогоплательщик обязан уплатить земельный налог с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права.

Право возникло после 15-го числа месяца. Налогоплательщик уплачивает земельный налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на участок.

Другими словами, если право собственности прекращено, например, 10 февраля 2007 г., то налогоплательщик должен уплатить земельный налог за январь. А если прекращение права произошло 20 февраля 2007 г., то налог исчисляется за два месяца (январь и февраль).

После окончания отчетного периода, в котором произошло прекращение права собственности, налогоплательщик может уплатить земельный налог, исчисленный за налоговый период, а также подать налоговую декларацию. Налог в таком случае рассчитывается с учетом коэффициента К2 (Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36).

Пример. 5 Воспользуемся данными примера 4. Организация продала земельный участок в апреле 2007 г. Право собственности на него перешло к покупателю 24 апреля.

1. Расчет земельного налога продавцом участка.

Налог рассчитывается за четыре месяца (январь - апрель).

К2 равен 0,33 (4 мес. : 12 мес.). Сумма земельного налога за 2007 г. - 5940 руб. [1 200 000 руб. x 1,5% x 0,33]. Организация вправе подать по истечении отчетного периода налоговую декларацию и уплатить сумму налога за год - 5940 руб.

2. Расчет земельного налога покупателем участка.

Покупатель уплачивает налог с 1 мая 2007 г., то есть за 8 месяцев. К2 равен 0,67 (8 мес. : 12 мес.). Величина налога за 2007 г. составит 12 060 руб. (1 200 000 руб. x 1,5% x 0,67).

Сумма авансовых платежей за отчетные периоды также определяется с учетом коэффициента:

- за полугодие К2 = 0,33 (2 мес. : 6 мес.);

- за 9 месяцев К2 = 0,56 (5 мес. : 9 мес.).

Следовательно, сумма авансовых платежей будет равна:

- за полугодие - 1485 руб. (1 200 000 руб. x 1,5% x 0,33 : 4);

- за 9 месяцев - 2520 руб. (1 200 000 руб. x 1,5% x 0,56 : 4).

По итогам 2007 г. организация перечислит налог (с учетом уплаченных авансов) в размере 8055 руб. (12 060 руб. - 1485 руб. - 2520 руб.).

По участку, который находится в долевой собственности, налог рассчитывается пропорционально доле, которой владеет организация.

Представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об исчислении земельного налога читайте в статье "Исчисляем земельный налог по новым правилам" // РНК, 2006, N 4. - Примеч. ред. В отношении участков, расположенных на территории одного муниципального образования, нужно представлять одну декларацию (расчет по авансовым платежам). То же самое и в том случае, если у налогоплательщика несколько участков в разных муниципальных образованиях, но они находятся в ведении одной инспекции. О порядке уплаты земельного налога и сдачи отчетности см. также табл. 2. Налог на игорный бизнес Объектами налогообложения являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы (ст. 366 НК РФ). Организация, занимающаяся игорным бизнесом, обязана регистрировать каждый объект налогообложения по месту его установки, то есть встать на учет в соответствующем налоговом органе. Причем сделать это необходимо не позднее чем за два дня до даты установки объекта. Таково требование п. 2 ст. 366 НК РФ. Допустим, новый объект устанавливается (или выбывает) в течение налогового периода. При расчете налога на игорный бизнес следует руководствоваться положениями п. п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ. Сумма налога зависит от того, какого числа был установлен (или выбыл) объект. Если установка произошла после 15-го, а выбытие до 15-го числа, налог исчисляется исходя из 1/2 ставки. Важный момент: обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект будет считаться выбывшим с даты представления в налоговую инспекцию заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения. Эксплуатация игровых автоматов после подачи такого заявления считается эксплуатацией без регистрации, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 129.2 НК РФ. Данные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 21.09.2006 N 03-06-05-03/31 и от 01.09.2006 N 03-06-05-03/25. Однако часто организации не приобретают новые игровые автоматы, а "перебрасывают" их из одного обособленного подразделения в другое. В этой связи необходимо учитывать следующее. При переустановке объекта налогообложения его регистрация (перерегистрация) осуществляется на того же налогоплательщика. То есть смены лица, на которое объект был ранее зарегистрирован, не происходит. Иными словами, положения п. п. 3 и 4 ст. 370 Налогового кодекса касаются только приобретенных и реализованных (отчужденных или уничтоженных) объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес. Подведем итог. Если игровой автомат снят с регистрации до 15-го числа текущего налогового периода в одном обособленном подразделении и установлен до 15-го числа в другом филиале данной организации, налог исчисляется по новому месту установки исходя из налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ. При этом подразделения могут состоять на учете в различных налоговых органах или даже находиться на территории разных регионов. В ситуации, когда "переброска" произошла после 15-го числа, исчислить налог нужно по первоначальному месту установки этого объекта налогообложения исходя из налоговой ставки, установленной на территории данного субъекта РФ. Для регистрации такого объекта по новому месту установки налогоплательщик обязан подать в соответствующий налоговый орган заявление о регистрации и представить свидетельство о регистрации, выданное налоговой инспекцией по прежнему месту учета объекта. "Старую" инспекцию также нужно проинформировать. Для этого можно воспользоваться формой заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес. Форма носит рекомендательный характер и утверждена Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@. Подразделения, между которыми происходит переброска объекта, могут быть расположены на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. Тогда сумма налога на игорный бизнес исчисляется исходя из полной налоговой ставки по данному объекту налогообложения (см. Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-06-05-02/05). В заключение напомним, что налог на игорный бизнес уплачивается по месту регистрации объектов налогообложения. Аналогичный порядок установлен и для представления отчетности по налогу (п. 2 ст. 370 и ст. 371 НК РФ). О порядке уплаты налога и сдачи отчетности см. также табл. 2. Подписано в печать 01.03.2007 ————