"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Признается ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль и НДС при выплате иностранной компании дохода по договору о предоставлении персонала: если свои функции персонал выполняет на территории иностранной организации, предоставившей персонал; в случае выполнения указанных функций на территории РФ?

Ответ: Плательщиками налога на прибыль являются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ). Признаками постоянного представительства являются наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности в РФ и осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе (п. 2 ст. 306 НК РФ).

Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации (аутсорсинг) при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен (п. 7 ст. 306 НК РФ).

Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль как в случае, когда предоставленный персонал выполняет свои функции на территории РФ, так и если они выполняются на территории иностранного государства (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Относительно налога на добавленную стоимость необходимо отметить следующее. При осуществлении покупателем услуг по предоставлению персонала деятельности на территории РФ местом оказания иностранной организацией указанных услуг территория РФ является только в случае, если предоставленный персонал работает в месте деятельности покупателя этих услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть у российской организации возникнут обязательства налогового агента по определению налоговой базы и перечислению в бюджет НДС за иностранную организацию только в случае, если предоставленный персонал будет выполнять свои функции на территории РФ. Вместе с тем уплаченный в этом случае в бюджет НДС можно принять к вычету (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 174, п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если же персонал работает в месте деятельности исполнителя, организация налоговым агентом по НДС не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом документами, подтверждающими место оказания услуг (в том числе и место работы предоставленного персонала), является контракт, заключенный с иностранной организацией, а также документы, подтверждающие факт оказания услуг. Такие документы должны содержать прямое указание о месте предоставления персонала.

Т.Богоцкая

Руководитель

группы консультантов

аудиторской фирмы "Юнифин"

Подписано в печать

01.03.2007

————