"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет карьер по добыче песка и песчано-гравийной смеси (ПГС). Часть песка и ПГС используется им по мере необходимости для личных нужд на строительство дачи, часть продается сторонним организациям и физическим лицам. Каким образом начислять налог на добычу полезных ископаемых?

Ответ: При наличии объекта обложения НДПИ уплачивают индивидуальные предприниматели, как применяющие УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), так и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также плательщики ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Применение специальных налоговых режимов не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты этого налога.

Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, к которому относятся песок природный строительный и ПСГ, согласно пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ является одним из видов добытого полезного ископаемого.

База по НДПИ определяется как стоимость добытого ископаемого, которая, в свою очередь, рассчитывается одним из способов, указанных в ст. 340 НК РФ. За добычу песка природного строительного и ПГС налог уплачивается по ставке 5,5% от стоимости добытого ископаемого.

Таким образом, со стоимости добытых нерудных строительных материалов, в частности песка природного строительного и ПГС, проданных сторонним организациям и физическим лицам, индивидуальному предпринимателю следует уплачивать НДПИ.

Общераспространенные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, не признаются объектом налогообложения. Об этом сказано в пп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ.

К общераспространенным относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органом государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами РФ. Как правило, пески природные строительные повсеместно относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

В Иркутской области песок (кроме стекольного, формовочного, абразивного, для огнеупорной и цементной промышленности) включен в Перечень общераспространенных полезных ископаемых Иркутской области (утв. Постановлением губернатора области от 11.02.2000 N 54-п, Приказом МПР России от 03.03.2000 N 65, Постановлением Госгортехнадзора России от 14.03.2000 N 8). Поэтому со стоимости песка, добытого индивидуальным предпринимателем в этом регионе и использованного им непосредственно для личного потребления, на основании пп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ налог платить не нужно.

Следует иметь в виду, что индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской деятельности и для личного потребления.

Обратите внимание! К личному потреблению полезных ископаемых индивидуальными предпринимателями не относятся реализация и иное использование при осуществлении предпринимательской деятельности полезных ископаемых и (или) продуктов их передела.

С.Рыбаков

Аудитор

Подписано в печать

01.03.2007

————