"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Имущество нашего филиала (у которого отдельный баланс) используется одновременно в разных видах деятельности, причем некоторые из них переведены на спецрежим, предусмотренный гл. 26.3 НК РФ. Как рассчитывать налог на имущество?

Ответ: В отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, вы освобождены от уплаты налога на имущество организаций (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, которые переведены на спецрежим в виде ЕНВД и по которым применяются иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если вы обеспечили такой раздельный учет, то стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ. А по части имущества, полностью используемого организацией в деятельности, подлежащей обложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Если раздельный бухгалтерский учет имущества не обеспечен, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Расчет налоговой базы и сумм налога, а также представление налоговой декларации осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. ст. 384 и 386 НК РФ).

Имущество вашего обособленного подразделения с отдельным балансом используется одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД. Ваша организация может исчислить налог в отношении имущества этого подразделения (используемого в деятельности по общему режиму налогообложения) в указанном выше порядке исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) данного подразделения, а не организации. При этом в соответствии с учетной политикой организации этот показатель должен быть предусмотрен в бухгалтерском учете подразделения.

Обратите внимание! Для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг) данного обособленного подразделения, полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД.

Н.Гаврилова

Заместитель начальника отдела

имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

01.03.2007

————