"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Фирма А участвует в конкурсе на поставку техники, объявленном фирмой В. В соответствии с условиями конкурса фирма А перечисляет фирме В невозвращаемый сбор за участие в одноэтапном конкурсе. После этого фирма В по электронной почте направляет фирме А пакет конкурсной документации.

В случае проигрыша в одноэтапном конкурсе у фирмы А не остается никаких документов, свидетельствующих об участии в нем (кроме извещения о проведении конкурса).

Каким образом можно документально подтвердить отнесение фирмой А на расходы невозвращаемого сбора?

Ответ: Участие в конкурсе (тендере) может предусматривать в качестве необходимого условия, в частности, обязанность уплаты конкурсантом невозвращаемого сбора за участие в конкурсе.

Расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах (конкурсах), которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются им при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе). При этом указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно (см. Письма Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109 и от 31.10.2005 N 03-03-02/121).

Аналогичного мнения придерживаются и специалисты налоговой службы (см. Письма ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961 и УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557).

Таким образом, указанные затраты фирма А может учесть в расходах при налогообложении прибыли только при выполнении следующих условий:

- сбор за участие в конкурсе уплачивается в связи с требованиями фирмы В;

- сбор, уплаченный фирмой А, не возвращается при проигрыше;

- конкурс фирмой А проигран.

При этом п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как видно из текста вопроса, у фирмы А существуют проблемы с документальным подтверждением затрат по уплате сбора за участие в конкурсе. И здесь нужно отметить следующее.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом признаки и перечень документов, которые могут косвенно подтверждать понесенный налогоплательщиком расход, Налоговым кодексом РФ не определены. Подтвердить произведенный фирмой А расход могут, на наш взгляд, следующие документы:

- извещение об участии в конкурсе (с условиями проведения конкурса и требованием об оплате невозвращаемого сбора);

- платежное поручение об оплате сбора;

- официальный документ о том, что конкурс фирмой А проигран.

По нашему мнению, если фирма А не сможет получить документ о том, что конкурс она проиграла, то учесть сумму сбора в расходах при налогообложении прибыли она не сможет.

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

01.03.2007

————