"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Наше торговое предприятие, применяющее обычный вид налогообложения, направляет водителей в командировку с целью закупки или реализации товаров. В пути автотранспорт заправляют на АЗС. В кассовых чеках сумма НДС не выделяется, счета-фактуры не выдаются. В течение месяца ГСМ израсходованы согласно нормам полностью (в баках на начало и конец месяца остатков нет).

Просим на примере разъяснить, как и какую сумму в данном случае предприятие может списать на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Напоминаем, что затраты на содержание служебного автотранспорта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению автора, расходы организации на приобретение ГСМ могут учитываться в составе расходов организации на содержание служебного транспорта.

Расходы на приобретение ГСМ для служебных автомобилей можно также учитывать и в составе материальных расходов (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Для обоснованного отражения в налоговом учете расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного транспорта, должны быть документально подтверждены.

Чек ККМ АЗС на приобретение ГСМ является документом, подтверждающим факт их оплаты. Однако он не подтверждает факт использования бензина для определенного автомобиля в производственных целях.

Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист. В нем указываются номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении.

На основании этих данных определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.

Для автотранспортных организаций формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Что касается остальных организаций, то они могут либо применять формы путевых листов, утвержденные вышеуказанным Постановлением, либо разработать свою форму путевого листа или иного документа, который подтверждал бы произведенные расходы в виде ГСМ (Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129).

Таким образом, для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли необходимо наличие не только кассовых чеков АЗС, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели организации.

Обратите внимание! В целях принятия к вычету сумма НДС согласно п. 4 ст. 168 НК РФ обязательно должна быть отдельно указана в расчетных документах. Если НДС не выделен в кассовом чеке и отсутствует счет-фактура, то поставить налог к вычету нельзя. НДС в этом случае не считается предъявленным. Невозмещаемые суммы НДС учитываются при налогообложении прибыли в составе стоимости товаров (работ, услуг).

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ (в нашем случае - ГСМ), включаются в фактические затраты на ее приобретение (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Таким образом, если при закупке бензина на АЗС сумма НДС не выделена в кассовом чеке и отсутствуют счета-фактуры, то вся сумма, указанная в чеке, относится на увеличение фактической себестоимости бензина.

Пример. Организацией был направлен в командировку водитель на служебном автомобиле на 5 дней. Ему под отчет была выдана сумма в размере 10 000 руб. По возвращении из командировки он представил в бухгалтерию авансовый отчет с документами, подтверждающими произведенные расходы, в частности приложил кассовые чеки АЗС о приобретении бензина на сумму 5800 руб. (НДС не выделен, счета-фактуры отсутствуют).

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 71 - Кредит 50

- 10 000 руб. - выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы;

Дебет 10/"ГСМ" - Кредит 71

- 5800 руб. - оприходован бензин, приобретенный в командировке;

Дебет 26 (20, 44) - Кредит 10/"ГСМ"

- 5800 руб. - списана стоимость израсходованного в командировке бензина.

В данном случае вся покупная стоимость бензина 5800 руб. с учетом предполагаемого НДС учитывается при исчислении налога на прибыль.

Однако при покупке бензина на некоторых АЗС в кассовых чеках могут быть сделаны записи "В том числе НДС" или "Включая НДС" без выделения суммы налога. Как быть в этом случае?

По мнению налоговых органов, тогда налогоплательщик не имеет права относить всю сумму по чеку на расходы в целях налогообложения. Ему предлагается выделить сумму НДС из стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) расчетным путем и на расходы ее не относить. При этом налогоплательщик будет невправе получить вычет указанной суммы НДС.

Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды считают, что НДС можно принять к вычету.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.06.2005 N Ф09-2404/05-С2 указал на правомерное предъявление к вычету НДС, исчисленного с сумм приобретения ГСМ за наличный расчет на автозаправочной станции работниками предприятия без наличия счетов-фактур. Поскольку налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма НДС выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом соответствующая сумма НДС включается в цену товара (работы, услуги) и в документах, выдаваемых покупателю, не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

А это значит, указал суд, что налоговое законодательство прямо предусматривает возможность подтверждать право на вычет по НДС, помимо счетов-фактур, иными документами установленной формы. Оплата бензина, включая НДС, произведена организацией наличными денежными средствами через розничную сеть автозаправочных станций и подтверждается выданными продавцом кассовыми чеками.

Итак, если на основании имеющихся в кассовом чеке слов "Включая НДС" Вы решите самостоятельно исчислить сумму НДС и принять ее к вычету, то следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

И.Варницкий

Налоговый консультант

Подписано в печать

01.03.2007

————