"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Если основное средство не участвовало в работе, то амортизация в бухгалтерском учете начисляется, а в налоговом учете - нет. В налоговом учете несамортизированная стоимость остается, так как на расходы она не относилась, поскольку основное средство в работе не использовалось.

Как поступить с остаточной стоимостью основного средства в налоговом учете, если в бухгалтерском учете объект полностью самортизирован, а в налоговом срок начисления амортизации прошел, но стоимость не списана до конца? Продолжать списывать на расходы оставшуюся сумму или нет?

Ответ: Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ).

По смыслу данной нормы этот срок является предполагаемым.

При этом амортизация по объекту основных средств производится исходя из нормы амортизации в процентах к первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено (п. п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ). А это означает, что сумма амортизации может начисляться только при наличии такого показателя, как срок полезного использования.

Если срок полезного использования истек, то это означает, что начислять амортизацию нельзя.

Из вопроса можно понять, что в рассматриваемом случае объект основных средств не переводился Вами ни на консервацию, ни на реконструкцию или модернизацию, т.е. данный объект не подпадает под действие нормы п. 3 ст. 256 НК РФ.

Следовательно, данное основное средство в целях налогообложения временно исключать из состава амортизируемого имущества было нельзя.

К сведению! Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения из состава амортизируемого имущества временно могут исключаться основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- переведенные по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев;

- проданные или ликвидированные.

Таким образом, в Вашем случае амортизацию на данное основное средство необходимо было начислять и в том периоде, когда оно не использовалось в предпринимательской деятельности, только исчисленная сумма амортизации не должна была Вами учитываться в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ (как расход, не связанный с получением дохода).

Однако начисление амортизации прекращается только в случае полного списания стоимости этого основного средства или в случае его выбытия (п. 2 ст. 259 НК РФ), т.е. налицо противоречие норм Налогового кодекса РФ.

Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

По мнению автора, в целях налогообложения Вы можете продолжать начислять амортизацию по данному основному средству при условии его использования в производстве товаров (работ, услуг) независимо от того, что установленный для него срок полезного использования истек. При этом следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

И.Варницкий

Налоговый консультант

Подписано в печать

01.03.2007

————