"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 3

Вопрос: Наша организация, выполняя требования трудового законодательства, выдает своим работникам, занятым на вредном производстве, молоко по установленным нормам. Налоговая инспекция настаивает, что эта выдача является реализацией на безвозмездной основе и должна облагаться НДС исходя из розничных рыночных цен на молоко. Мы считаем выдачу молока чем-то вроде выдачи индивидуальных средств защиты, т.е. чисто производственной операцией, которая не может облагаться НДС. Кто прав?

Ответ: Ответ на данный вопрос в настоящее время остается спорным.

Мнение - против. Действительно, хотя официальных писем Минфина России в 2006 - 2007 гг. по этому вопросу обнародовано не было, отдельные специалисты Минфина и ФНС время от времени высказывали в СМИ следующее мнение.

Безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, безвозмездная выдача работникам молока "за вредность" должна облагаться НДС. При безвозмездной передаче товаров налоговая база по НДС согласно п. 1 ст. 154 НК РФ определяется исходя из рыночных цен этих товаров. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам молока, принимаются к вычету при соблюдении обычных условий, т.е. в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Мнение - за. Однако, по нашему мнению, правы все-таки вы, а не налоговая инспекция.

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным Минтрудом России нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст. 222 ТК РФ).

В целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе:

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полагаем, что именно по данному подпункту расходы на выдачу молока в соответствии с ТК РФ должны учитываться в целях налогообложения прибыли.

Некоторые эксперты считают, что расходы на молоко следует учитывать по п. 4 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда. Но в этом пункте речь идет о бесплатно предоставляемом питании, коммунальных и других услугах, которые могут быть заменены денежной компенсацией.

Молоко же или заменяющие его продукты предприятие обязано выдавать работникам. Оно не может выдать им вместо этого что-то еще, например деньги. Эти продукты являются лечебным питанием, предназначены для выдачи в целях охраны труда как индивидуальные защитные средства или специнвентарь.

Следовательно, норму пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ применять правильнее.

Таким образом, поскольку данные расходы признаются производственными, вместо нормы пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) к выдаче молока корректнее применять пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Согласно ему объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Исходя из этого операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на приобретение которых при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету, не облагаются НДС.

Расходы на приобретение молока, как говорилось выше, принимаются к вычету по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому выдача молока работникам в пределах норм не должна облагаться НДС.

В то же время "входной" НДС по расходам на приобретение молока должен приниматься к вычету (в том случае, если ваше вредное производство выпускает продукцию, облагаемую НДС).

Аналогичные выводы при рассмотрении подобного спора были сделаны в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196, Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33).

Согласно официальной позиции ФНС России, высказанной в Письме от 12.09.2005 N 04-1-03/644а "О налогообложении стоимости питания", выдача работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов (а на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактического питания) не облагается НДС при условии признания этих расходов в целях налогообложения прибыли.

М.Макалкин

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

01.03.2007

————