"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 5

Вопрос: В связи с введением в действие с 1 января 2006 г. гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) изменился порядок исчисления и уплаты земельных платежей, которые являются основными доходными источниками местных бюджетов. При этом возникают следующие вопросы.

1. Будут ли являться плательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, сельскохозяйственные предприятия, использующие данные земельные участки на правах аренды или доверительного управления?

2. Кем будет уплачиваться земельный налог за земельные участки умерших пайщиков, находящиеся в пользовании сельхозпредприятий?

3. Какие порядок и сроки уплаты налога следует применять по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, оформленным договорами аренды с сельхозпредприятием (применительно к физическим и юридическим лицам)?

4. Будет ли распространяться право на льготу при исчислении земельного налога по сельхозпредприятиям в случае, если пайщик, сдающий в аренду пай, пользуется льготой?

5. Будут ли облагаться земельным налогом парки, скверы, стадионы и другие зоны общественного отдыха, а также автомобильные дороги общего пользования местного значения и кто будет являться налогоплательщиком в отношении данных земельных участков?

6. Кроме того, имеется проблема методологического плана - отсутствие порядка исчисления и уплаты земельных платежей (в том числе и арендной платы за землю) по земельным участкам, находящимся под линейными предприятиями. Данная проблема касается земельных участков, находящихся, например, под трубопроводами, линиями электропередач и т.д. Такой земельный участок проходит по территориям многих муниципальных образований, а учтен в базе данных как единый объект. Однако земельные платежи должны поступать в соответствии с действующим законодательством в бюджет конкретного муниципального образования. Возникает вопрос: как определить площадь части земельного участка, расположенного в конкретном муниципальном образовании? А в случае уплаты арендной платы за землю как правильно оформить договоры на аренду данных земельных участков между органами местного самоуправления муниципальных образований и предприятием? Без соответствующих разъяснений исчислить земельные платежи по земельным участкам под линейными объектами затруднительно.

Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Основанием для взимания земельного налога является документ о государственной регистрации соответствующих прав, а при его отсутствии наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок, поименованных в п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Федеральный закон) установлено, что земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу данного Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения. На основании ст. 18 Федерального закона свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а при их отсутствии выписки из принятых до вступления в силу указанного Федерального закона решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Учитывая изложенное, налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, должны признаваться собственники земельных долей, а не сельскохозяйственные предприятия, использующие данные земельные участки на правах аренды или доверительного управления. При этом обращаем внимание, что установленный Постановлением Правительства РФ от 01.02.1995 N 96 "О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев" и Указом Президента РФ от 07.03.1996 N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю" порядок уплаты земельного налога, при котором при передаче земельной доли в аренду или в пользование земельный налог по договору с собственником мог уплачиваться арендатором или пользователем, утратил действие в 2003 г. в связи с вступлением в силу Земельного кодекса РФ и Федерального закона "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения". Отказ от сложившейся практики взимания земельного налога с сельскохозяйственных производителей - арендаторов земельных долей (паев) обусловлен требованиями ст. 16 Федерального закона, в соответствии с которыми договоры аренды земельных долей, заключенные до вступления в силу данного Федерального закона, должны быть приведены в соответствие с правилами Гражданского кодекса РФ и п. 2 ст. 9 Федерального закона в течение четырех лет со дня вступления в силу Федерального закона. При этом из п. 2 данной статьи Федерального закона следует, что в случае, если вышеуказанные договоры аренды земельных долей в течение четырех лет со дня вступления в силу Федерального закона не приведены в соответствие с правилами Гражданского кодекса РФ и п. 2 ст. 9 Федерального закона, то к таким договорам применяются правила договоров доверительного управления имуществом и регистрация их не требуется.

Следует также учитывать положения ст. 13 Федерального закона, согласно которой земельные доли, собственники которых не распоряжались ими в течение трех и более лет с момента приобретения прав на земельную долю (невостребованные земельные доли), подлежат выделению в земельный участок. При этом субъект РФ или в случаях, установленных законом субъекта РФ, муниципальное образование вправе направить в суд заявление о признании права собственности субъекта РФ или муниципального образования на этот земельный участок.

2. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 Кодекса обязанности по уплате налога прекращаются со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества. В связи с этим полагаем, что уплата земельного налога за земельные доли, принадлежащие умершим пайщикам, должна осуществляться лицами, вступившими в наследство по данным земельным долям.

Одновременно отмечаем, что согласно п. 8 ст. 396 Кодекса в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Также следует иметь в виду, что положениями п. 5 ст. 13 Федерального закона определены условия и порядок распоряжения невостребованными земельными долями.

3. Для исчисления земельного налога налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (п. п. 1 и 2 ст. 391 Кодекса). На основании п. 1 ст. 392 Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Согласно ст. 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, с учетом положений ст. 397 Кодекса.

4. На основании п. 2 ст. 388 Кодекса организации и физические лица не признаются налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Таким образом, сельскохозяйственные предприятия, арендующие земельные участки, не являются налогоплательщиками земельного налога и на них не распространяются налоговые льготы, предоставленные собственникам земельных долей.

5. В соответствии с п. 1 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Как указывалось выше, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Понятия организации и физического лица в целях налогообложения приведены в п. 2 ст. 11 Кодекса. В том случае, если указанные в обращении земельные участки находятся в собственности субъекта РФ или муниципального образования, которые не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица, то до предоставления (передачи) или продажи этих земельных участков на соответствующих правах организациям или физическим лицам в отношении данных земельных участков отсутствует налогоплательщик.

6. В отношении налогообложения земельных участков, находящихся под линейными объектами, отмечаем, что при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональная доле площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования. Для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования.

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования. При этом полагаем, что заключение о доли площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, могут дать территориальные органы Роснедвижимости на основании планово-картографического материала.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно Федеральному закону от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органами муниципальных образований осуществляется ведение землеустроительной и градостроительной документации. В целях реализации положения п. 12 ст. 396 Кодекса, в соответствии с которым органы муниципальных образований обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, Минфином России издан Приказ от 23.03.2006 N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования, и Рекомендаций по ее заполнению". Согласно данному Приказу в сведениях, представляемых органами муниципальных образований, должна содержаться информация о земельном участке, по территории которого проходят границы нескольких муниципальных образований, в частности площадь земельного участка, приходящаяся на территорию муниципального образования.

Таким образом, для получения информации о площади земельного участка, приходящейся на территорию соответствующего муниципального образования, налогоплательщик также может обратиться в органы местного самоуправления.

Подписано в печать

28.02.2007

————