"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 9

ИСПРАВЛЕНИЯ В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ, КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2007, N 8)

Как следует из Письма, покупатель имеет право не только вычитать значения показателей из итоговых строк дополнительного листа книги покупок, но и прибавлять. В данном случае он должен будет суметь доказать, что дополнительно внесенный счет-фактура был получен им именно в том отчетном периоде, за который оформляется дополнительный лист книги покупок.

Пример 3. В феврале 2007 г. покупателем услуги установлено, что счет-фактура, выставленный ему поставщиком и полученный им в ноябре 2006 г., в книге покупок не был зарегистрирован. Следовательно, в ноябре у покупателя была занижена сумма вычета НДС.

Чтобы внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию за ноябрь 2006 г., покупателю в феврале 2007 г. необходимо оформить дополнительный лист книги покупок за ноябрь 2006 г. При этом в книге покупок за ноябрь он ничего не меняет. В первой строке дополнительного листа книги покупок повторяется итоговая строка из книги покупок за ноябрь. Во второй строке отражаются данные не зарегистрированного вовремя счета-фактуры, которые, как следует из Письма ФНС России N ММ-6-03/896, можно прибавить. Затем подводится итог.

Пример 4. В ноябре 2006 г. поставщиком получена предоплата от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара в сумме 129 800 руб. Поставщик выписал счет-фактуру на предоплату и зарегистрировал ее в книге продаж. В январе 2007 г. произведена отгрузка в адрес покупателя. Выписан счет-фактура на отгрузку в сумме 129 800 руб. и зарегистрирован в книге продаж. Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж за ноябрь при получении оплаты в счет предстоящих поставок, зарегистрирован в книге покупок за январь (произведен вычет НДС с аванса) на полную сумму 129 800 руб. В феврале 2007 г. поставщиком обнаружена ошибка: стоимость отгрузки в январе на самом деле составила 118 000 руб. Поставщик исправил счет-фактуру в соответствии с действующим порядком, известил об этом покупателя и передал ему исправленный документ. Поставщику предстоит исправить данные книги продаж и книги покупок за январь.

Книга продаж продавца

В рассматриваемом примере поставщиком в январе была завышена облагаемая база по НДС. В книге продаж у поставщика за январь имеются две неверные записи: в строке с указанием конкретного счета-фактуры и в строке "Всего".

В соответствии с Правилами продавец обязан открыть новый регистр "Дополнительный лист книги продаж" за январь 2007 г., указывая при этом его порядковый номер и то, что он заполнен в феврале 2007 г. В первой строке дополнительного листа необходимо повторить "неправильный итог" из книги продаж за январь. Во вторую строку вписывается "неправильная запись" из книги продаж за январь, которая вычитается. В третьей строке повторяется эта же операция по уже исправленному счету-фактуре, которая прибавляется.

Книга покупок продавца

В рассматриваемом примере поставщик неправильно применил вычет по НДС в январе 2007 г.

Чтобы исправить ошибку, в книге покупок за январь поставщик ничего не меняет. Он открывает к ней дополнительный лист. В первой строке дополнительного листа книги покупок повторяется итоговая строка из книги покупок за январь. Во второй строке отражаются данные счета-фактуры на полученную предоплату в сумме 129 800 руб., которые вычитаются. В следующей строке регистрируются данные того же счета-фактуры, но сумма операции составит 118 000 руб. Затем подводится итог.

Как видим, сумма налогового вычета у покупателя за январь 2007 г. уменьшается на 1800 руб. (разница между ошибочно примененным вычетом и суммой налога, подлежащего вычету после обнаружения ошибки).

Еще раз уточняем, что, поскольку в счет-фактуру, выписанный при получении предоплаты, никаких исправлений не вносилось, данные исправления отражаются у продавца в дополнительном листе книги покупок за январь, несмотря на то обстоятельство, что ошибка обнаружена в феврале.

Указанные исправления отражаются в бухгалтерском учете продавца следующим образом (на основании справки бухгалтера).

Первый вариант

     
   ————————T—————————————————T————————————————————————————T—————————¬
   | Период|  Хозяйственная  |   Корреспонденция счетов   |  Сумма, |
   |       |     операция    +——————————————T—————————————+   руб.  |
   |       |                 |     Дебет    |   Кредит    |         |
   +———————+—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |Январь |Отражена отгрузка|62, субсчет   |90 "Продажи",| 129 800 |
   |2007 г.|товара в адрес   |"Расчеты с    |субсчет      |         |
   |       |покупателя       |покупателями и|"Выручка"    |         |
   |       |                 |заказчиками по|             |         |
   |       |                 |расчетным     |             |         |
   |       |                 |документам"   |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Начислен НДС к   |90, субсчет   |68, субсчет  |  19 800 |
   |       |уплате в бюджет  |"Налог на     |"Расчеты с   |         |
   |       |                 |добавленную   |бюджетом по  |         |
   |       |                 |стоимость"    |НДС"         |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражено         |62, субсчет   |62, субсчет  | 129 800 |
   |       |погашение        |"Расчеты с    |"Расчеты с   |         |
   |       |задолженности    |покупателями и|покупателями |         |
   |       |перед покупателем|заказчиками по|и заказчиками|         |
   |       |                 |авансам       |по расчетным |         |
   |       |                 |полученным"   |документам"  |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Вычет суммы НДС, |68, субсчет   |62, субсчет  |  19 800 |
   |       |исчисленной и    |"Расчеты с    |"Расчеты с   |         |
   |       |уплаченной с     |бюджетом по   |покупателями |         |
   |       |суммы авансовых  |НДС"          |и заказчиками|         |
   |       |платежей,        |              |по авансам   |         |
   |       |поступивших в    |              |полученным"  |         |
   |       |ноябре 2006 г.   |              |             |         |
   +———————+—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |Февраль|Отражена отгрузка|62, субсчет   |90, субсчет  | 129 000 |
   |2007 г.|товара в адрес   |"Расчеты с    |"Выручка"    | (сторно)|
   |       |покупателя в     |покупателями и|             |         |
   |       |январе 2007 г.   |заказчиками по|             |         |
   |       |                 |расчетным     |             |         |
   |       |                 |документам"   |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |НДС к уплате в   |90, субсчет   |68, субсчет  |  19 800 |
   |       |бюджет по        |"Налог на     |"Расчеты с   | (сторно)|
   |       |указанной        |добавленную   |бюджетом по  |         |
   |       |отгрузке         |стоимость"    |НДС"         |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражено         |62, субсчет   |62, субсчет  | 129 800 |
   |       |погашение        |"Расчеты с    |"Расчеты с   | (сторно)|
   |       |задолженности    |покупателями и|покупателями |         |
   |       |перед покупателем|заказчиками по|и заказчиками|         |
   |       |по январской     |авансам       |по расчетным |         |
   |       |отгрузке         |полученным"   |документам"  |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Вычет суммы НДС, |68, субсчет   |62, субсчет  |  19 800 |
   |       |исчисленной и    |"Расчеты с    |"Расчеты с   | (сторно)|
   |       |уплаченной с     |бюджетом по   |покупателями |         |
   |       |суммы авансовых  |НДС"          |и заказчиками|         |
   |       |платежей,        |              |по авансам   |         |
   |       |поступивших в    |              |полученным"  |         |
   |       |ноябре 2006 г.   |              |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражена отгрузка|62, субсчет   |90, субсчет  | 118 000 |
   |       |товара в адрес   |"Расчеты с    |"Выручка"    |         |
   |       |покупателя за    |покупателями и|             |         |
   |       |январь 2007 г.   |заказчиками по|             |         |
   |       |                 |расчетным     |             |         |
   |       |                 |документам"   |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Начислен НДС к   |90, субсчет   |68, субсчет  |  18 000 |
   |       |уплате в бюджет  |"Налог на     |"Расчеты с   |         |
   |       |по указанной     |добавленную   |бюджетом по  |         |
   |       |отгрузке         |стоимость"    |НДС"         |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражено         |62, субсчет   |62, субсчет  | 118 000 |
   |       |погашение        |"Расчеты с    |"Расчеты с   |         |
   |       |задолженности    |покупателями и|покупателями |         |
   |       |перед покупателем|заказчиками по|и заказчиками|         |
   |       |по указанной     |авансам       |по расчетным |         |
   |       |отгрузке         |полученным"   |документам"  |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Вычет суммы НДС, |68, субсчет   |62, субсчет  |  18 000 |
   |       |исчисленной и    |"Расчеты с    |"Расчеты с   |         |
   |       |уплаченной с     |бюджетом по   |покупателями |         |
   |       |суммы авансовых  |НДС"          |и заказчиками|         |
   |       |платежей,        |              |по авансам   |         |
   |       |поступивших в    |              |полученным"  |         |
   |       |ноябре 2006 г.,  |              |             |         |
   |       |после исправления|              |             |         |
   L———————+—————————————————+——————————————+—————————————+——————————
   

Второй вариант

Второй вариант имеет место в случае, если в рабочем плане счетов налогоплательщика предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных".

     
   ————————T—————————————————T————————————————————————————T—————————¬
   | Период|  Хозяйственная  |   Корреспонденция счетов   |  Сумма, |
   |       |    операция     +——————————————T—————————————+   руб.  |
   |       |                 |     Дебет    |    Кредит   |         |
   +———————+—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |Январь |Отражена отгрузка|62, субсчет   |90, субсчет  | 129 800 |
   |2007 г.|товара в адрес   |"Расчеты с    |"Выручка"    |         |
   |       |покупателя       |покупателями и|             |         |
   |       |                 |заказчиками по|             |         |
   |       |                 |расчетным     |             |         |
   |       |                 |документам"   |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Начислен НДС к   |90, субсчет   |68, субсчет  |  19 800 |
   |       |уплате в бюджет  |"Налог на     |"Расчеты с   |         |
   |       |                 |добавленную   |бюджетом по  |         |
   |       |                 |стоимость"    |НДС"         |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражено         |62, субсчет   |62, субсчет  | 129 800 |
   |       |погашение        |"Расчеты с    |"Расчеты с   |         |
   |       |задолженности    |покупателями и|покупателями |         |
   |       |перед покупателем|заказчиками по|и заказчиками|         |
   |       |                 |авансам       |по расчетным |         |
   |       |                 |полученным"   |документам"  |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Вычет суммы НДС, |68, субсчет   |76, субсчет  |  19 800 |
   |       |исчисленной и    |"Расчеты с    |"Расчеты по  |         |
   |       |уплаченной с     |бюджетом по   |НДС с авансов|         |
   |       |суммы авансовых  |НДС"          |полученных"  |         |
   |       |платежей,        |              |             |         |
   |       |поступивших в    |              |             |         |
   |       |ноябре 2006 г.   |              |             |         |
   +———————+—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |Февраль|Отражена отгрузка|62, субсчет   |90, субсчет  | 129 000 |
   |2007 г.|товара в адрес   |"Расчеты с    |"Выручка"    | (сторно)|
   |       |покупателя за    |покупателями и|             |         |
   |       |январь 2007 г.   |заказчиками по|             |         |
   |       |                 |расчетным     |             |         |
   |       |                 |документам"   |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Начислен НДС к   |90, субсчет   |68, субсчет  |  19 800 |
   |       |уплате в бюджет  |"Налог на     |"Расчеты с   | (сторно)|
   |       |по январской     |добавленную   |бюджетом по  |         |
   |       |отгрузке         |стоимость"    |НДС"         |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражено         |62, субсчет   |62, субсчет  | 129 800 |
   |       |погашение        |"Расчеты с    |"Расчеты с   | (сторно)|
   |       |задолженности    |покупателями и|покупателями |         |
   |       |перед покупателем|заказчиками по|и заказчиками|         |
   |       |по январской     |авансам       |по расчетным |         |
   |       |отгрузке         |полученным"   |документам"  |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Вычет суммы НДС, |68, субсчет   |76, субсчет  |  19 800 |
   |       |исчисленной и    |"Расчеты с    |"Расчеты по  | (сторно)|
   |       |уплаченной с     |бюджетом по   |НДС с авансов|         |
   |       |суммы авансовых  |НДС"          |полученных"  |         |
   |       |платежей,        |              |             |         |
   |       |поступивших в    |              |             |         |
   |       |ноябре 2006 г.   |              |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражена отгрузка|62, субсчет   |90, субсчет  | 118 000 |
   |       |в адрес          |"Расчеты с    |"Выручка"    |         |
   |       |покупателя за    |покупателями и|             |         |
   |       |январь 2007 г.   |заказчиками по|             |         |
   |       |после исправления|расчетным     |             |         |
   |       |счета—фактуры    |документам"   |             |         |
   |       |                 |              |             |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Начислен НДС к   |90, субсчет   |68, субсчет  |  18 000 |
   |       |уплате в бюджет  |"Налог на     |"Расчеты с   |         |
   |       |по указанной     |добавленную   |бюджетом по  |         |
   |       |отгрузке         |стоимость"    |НДС"         |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Отражено         |62, субсчет   |62, субсчет  | 118 000 |
   |       |погашение        |"Расчеты с    |"Расчеты с   |         |
   |       |задолженности    |покупателями и|покупателями |         |
   |       |перед покупателем|заказчиками по|и заказчиками|         |
   |       |после исправления|авансам       |по расчетным |         |
   |       |                 |полученным"   |документам"  |         |
   |       +—————————————————+——————————————+—————————————+—————————+
   |       |Вычет суммы НДС, |68, субсчет   |76, субсчет  |  18 000 |
   |       |исчисленной и    |"Расчеты с    |"Расчеты по  |         |
   |       |уплаченной с     |бюджетом по   |НДС с авансов|         |
   |       |суммы авансовых  |НДС"          |полученных"  |         |
   |       |платежей,        |              |             |         |
   |       |поступивших в    |              |             |         |
   |       |ноябре 2006 г.   |              |             |         |
   L———————+—————————————————+——————————————+—————————————+——————————
   

Не следует забывать, что показатели по строке "Всего" дополнительных листов книги покупок и книги продаж используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. Л.Жигунова Заместитель директора ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ" Подписано в печать 28.02.2007 ————