"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

ПЕРЕПЛАТА НАЛОГА НЕ ПОВОД ДЛЯ РАССТРОЙСТВА

Ошибиться при расчетах с бюджетами разных уровней не мудрено. Присутствует как человеческий фактор, так и технические ошибки. Причем у обеих сторон: инспекции и бухгалтера. Как действовать, если деньги были перечислены ошибочно или в большей сумме?

Предоплата возвращается

Авансовые платежи - больной вопрос почти для каждой фирмы. Предоплата предусмотрена практически по всем налогам. Расчеты суммы авансов по обязательным платежам похожи. Как правило, она исчисляется исходя из предыдущей выручки или суммы уплаченного налога за отчетный либо налоговый период. При существенной переплате происходит зачисление "лишней" суммы в счет будущих платежей. Помните, что такой вариант возможен только в том случае, если организация согласна с зачетом. То есть присутствует заявление от бухгалтера или руководителя фирмы с просьбой произвести процедуру. При "самовольных" действиях инспекторов в такой ситуации компания вправе подать жалобу в вышестоящий орган или обратиться в суд. Невозможность зачета при отсутствии желания налогоплательщика подтверждает, в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2002 г. по делу N Ф04/127-1193/А46-2001.

Как известно, в налоговой инспекции переплата или недоплата отражается в карточке лицевого счета. При сверке платежей по заявлению компании инспектор оперирует данными, отраженными именно в карточке. Если фирма вместо зачета налога хочет вернуть излишне уплаченные деньги, ей также необходимо написать заявление в ИФНС. Обратите внимание, наличие указанного документа - это императивное, то есть обязательное, условие возврата. Но вместе с тем зачесть лишний налог в счет погашения недоимки по иным платежам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, инспекция может самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

По мнению налоговиков, возврату подлежит только переплата, возникшая по итогам налогового периода. Инспекторы считают, что компания не может требовать из бюджета авансовые платежи. Свою позицию они обосновывают тем, что в ст. 78 Налогового кодекса речь идет именно о несвоевременном возврате налогов, а не авансовых платежей.

Налогоплательщики приводят в свою защиту доводы, закрепленные в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98. Там указано, что организация имеет право на возврат авансовых платежей, которые исчисляются по итогам отчетного периода.

Согласны с этим и нижестоящие арбитражные суды. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 января 2005 г. по делу N А56-11791/04 пришел к выводу, что переплата по авансовым платежам, которые организация обязана исчислять по итогам отчетных периодов, возвращается из бюджета в том же порядке, что и налоги. А кроме того, если инспекция нарушила срок возврата, она должна перечислить компании проценты за каждый день просрочки.

Тем не менее практика не в пользу компании все же присутствует (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 октября 2004 г. по делу N А33-16237/03-С3-Ф02-4044/04-С1), у фирмы немало шансов доказать свою правоту. Причиной этому именно указанное Информационное письмо Президиума ВАС РФ.

Кстати, ИФНС обязана сообщить плательщику о каждом ставшем известном ей факте излишней уплаты налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения данного обстоятельства (п. 3 ст. 78 НК РФ). Это положение подтвердил Минфин России в Письме от 23 марта 2005 г. N 03-02-07/1-67.

Заявление - всему голова

Как было отмечено, фирма имеет право "на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов" согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса. Порядок возврата регламентирует ст. 78 Кодекса. Это же положение обязывает налоговый орган рассмотреть заявление на возврат и в установленные сроки принять по нему решение. На эту процедуру отведено 10 дней после того, как заявление будет представлено в инспекцию. А перечислить деньги на счета компании инспекция обязана в течение месяца после получения заявления. Обратите внимание на один нюанс: обязанность по возврату считается исполненной не с момента принятия соответствующего решения инспекцией, а по факту поступления суммы на расчетный счет организации.

На практике инспекция довольно часто не соблюдает сроки. Да и сама процедура занимает гораздо больше времени. Кроме того, не всегда контролеры готовы принять положительное для фирмы решение. Однако никто не лишал организацию такого права как обращение за защитой в суд. Если руководство компании пойдет по этому пути, для начала необходимо знать следующее. Подать иск о возврате излишне уплаченного налога можно только "в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок" (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Момент истины

Итак, вам отказали в возврате налога. Но вы твердо намерены вернуть кровные "фирменные" деньги. Кстати, за свою нерасторопность ИФНС может быть наказана рублем. Напомним, из п. 10 ст. 78 Налогового кодекса следует, что при нарушении контролерами месячного срока начисляются проценты за каждый день просрочки. Начинают они "капать" со следующего дня, предусмотренного для перечисления (ст. 6.1 НК РФ) и по день, предшествующий дате возврата включительно.

На практике нередки случаи, когда бухгалтер ошибочно перечисляет налог на неверный КБК. В этой ситуации все зависит от бюджета и конкретного налога. Иногда возможно в рамках одного бюджета "перекинуть" деньги на правильный счет. Если это нереально, то можно посоветовать только одно - написать заявление на возврат. А вот если инспекция откажется провести процедуру - обратиться в суд.

В судебном заседании основными доказательствами будут акт сверки и решение налогового органа об отказе в возврате. Если причиной переплаты послужило неправильное указание КБК и это указано в первом документе, то у фирмы будет документально подтвержденное основание для истребования налога в судебном порядке (п. 1 ст. 200 ГК РФ). При этом нужно апеллировать к Определению Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О о том, что организация впервые узнала об этом факте именно из акта сверки. Если же компания ничем кроме платежных поручений не располагает, то у суда может оказаться недостаточно оснований для опротестования решения инспекции.

Н.Панкратова

Налоговый юрист

Подписано в печать

26.02.2007

————