"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

ВЫПЛАЧИВАЕМ ПОСОБИЕ ПО БОЛЕЗНИ

В Письме от 29 января 2007 г. N 03-03-06/2/12 <*> Минфин России уточнил, как вести налоговый учет расходов на выплату пособий по болезни. Рассмотрим, как бухгалтер может применить рекомендации финансового ведомства на практике, а также какие преимущества они дают.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ с подробным комментарием к нему опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2007. Как известно, размер больничных зависит от среднего заработка и страхового стажа. Максимальная сумма пособия ограничена. В 2007 г. в соответствии с Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" размер больничных не может превышать 16 125 руб. Но нередко фирмы выдают пособие в большей сумме. Минфин разъяснил порядок налогового учета таких доплат, если болел не сам сотрудник, а член его семьи. Налоговый учет доплат Пункт 15 ст. 255 Налогового кодекса позволяет относить к расходам на оплату труда "доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации". Правда, в новом Законе так же, как и в нормативных актах бывшего СССР, такая доплата к пособиям не предусмотрена. В то же время законодательство не запрещает фирмам оплачивать заболевшим сотрудникам больничные сверх суммы установленного ограничения. Поэтому Минфин считает, что компании вправе учитывать в налоговой себестоимости разницу между фактически выплаченным пособием и его максимальным размером. Эта позиция подтверждена и в опубликованном Письме. Если болеет ребенок Когда заболел не сам сотрудник, а член его семьи, за которым нужен уход, работник также может взять больничный. При этом пособие тоже будет ограничено 16 125 руб. Если фирма выплатит большую сумму, сможет ли она учесть доплату в расходах? Дело в том, что в Налоговом кодексе речь идет о доплате до фактического заработка только в случае временной утраты трудоспособности. В данной же ситуации работнику положено пособие по другой причине - в связи с необходимостью ухаживать за больным членом семьи. Однако Минфин не видит препятствий для учета и такой доплаты - ведь сотруднику положено пособие именно по временной нетрудоспособности. В связи с чем его начисляют, по мнению финансистов, неважно. Есть одна особенность оплаты больничных по уходу за ребенком при его амбулаторном лечении. Размер пособия за первые 10 календарных дней будет зависеть от страхового стажа работника. Начиная с одиннадцатого дня больничные нужно будет начислять исходя из пятидесяти процентов от среднего заработка. Кроме того, пособие по уходу за ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет будут платить только за пятнадцать календарных дней по каждому больничному. Причем больничный оплатят не более чем за сорок пять дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. Если же заболел ребенок младше семи лет, пособие выплатят за все дни нетрудоспособности. Но общее число оплачиваемых дней болезни за год не может превысить шестидесяти календарных дней. В случае ухода за другими больными членами семьи при их амбулаторном лечении размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника. Он может рассчитывать на оплату только семи календарных дней по каждому больничному, но не более чем тридцать дней в году по всем случаям ухода за этим членом семьи. Пример. А. Родионова была на больничном в связи с уходом за ребенком (амбулаторное лечение) со 2 по 14 февраля 2007 г. (тринадцать календарных дней). Ребенку пять лет. За период с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г. сумма предусмотренных системой оплаты труда выплат, которые были учтены при начислении ЕСН, составила 260 000 руб. На этот период приходится пятнадцать календарных дней временной нетрудоспособности. Поэтому в расчет среднего дневного заработка принимается триста пятьдесят календарных дней. Таким образом, средний дневной заработок для оплаты пособия равен: 260 000 руб. / 350 дней = 742,86 руб. Страховой стаж Родионовой - 9 лет. За первые 10 календарных дней ей положено пособие в размере 100 процентов среднего заработка. А размер дневного пособия на последующие три дня будет равен: 742,86 руб. x 50% = 371,43 руб. Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера больничных, в феврале 2007 г. составляет: 16 125 руб. / 28 дней = 575,89 руб. Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, за первые 10 дней больничного превышает максимум (742,86 > 575,89). А вот за последующие дни - нет (371,43 < 575,89). Таким образом, Родионовой положены больничные в сумме: 575,89 руб. x 10 дней + 371,43 руб. x 3 дней = 6873,19 руб. В трудовом договоре установлено, что за период нетрудоспособности фирма производит доплату до фактического заработка. Сумма доплаты равна: 742,86 руб. x 10 дн. + 371,43 руб. x 3 дней - 6873,19 руб. = 1669,70 руб. Пособие с 1-го дня фирма оплачивает за счет средств ФСС. В налоговом учете бухгалтер отнес доплату к расходам на оплату труда. Иногда фирмы платят больничные без учета не только ограничения по сумме, но и стажа сотрудников. То есть работнику, которому пособие положено в размере 80 процентов среднего заработка, начисляют больничные исходя из 100 процентов. По мнению финансистов, такую доплату учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом сказано в Письме Минфина России от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211. Как мы уже отметили, больничный по уходу за ребенком начиная с одиннадцатого дня нужно оплачивать из расчета половины заработка. Это ограничение не связано со стажем сотрудника. Однако если фирма решит выплатить сотруднику больничные в большей сумме (например, исходя из 100 процентов его заработка), доплату, по всей видимости, также придется списывать за счет собственных средств. Е.Логинова Аудитор Подписано в печать 26.02.2007 ————