"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА НА "УПРОЩЕНКУ"

Сроки перехода на упрощенный режим уже прошли. Однако у некоторых компаний вопросы по этому поводу возникают и по сей день. В статье будут рассмотрены наиболее интересные из них.

Напомним, что данный режим налогообложения дает фирмам ряд привилегий. Так, они освобождены от уплаты налога на прибыль, на имущество, ЕСН и НДС, кроме уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Организации переходят на УСН в добровольном порядке. Но и здесь есть свои ограничения. Например, по лимиту доходов, по численности сотрудников, по остаточной стоимости основных средств и НМА и т.д.

Для перехода на "упрощенку" компания должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме N 26.2-1. Эта форма утверждена Приказом ФНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495. Отметим, что при подаче заявления на применение УСН фирма сама выбирает объект налогообложения. Это может быть один из двух показателей: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Но и здесь есть исключения: участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Далее рассмотрим несколько "спорных" моментов, связанных с переходом на "упрощенку": смена объекта налогообложения, порядок перехода на УСН и т.д. Но обо всем по порядку.

Меняем "объект"

Как известно, выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, фирма вправе перейти на другой объект только по истечении вышеуказанного срока. При этом она должна будет подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе до начала того налогового периода, в котором и будет применяться выбранный объект. Такого мнения придерживаются и чиновники Минфина России (Письмо от 17 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/245). Все компании осведомлены об этом. Однако порой возникают ситуации, которые даже "бывалых упрощенцев" ставят в тупик.

Вполне логичным может быть вопрос от "упрощенца со стажем" о возможной смене объекта налогообложения на очередной календарный год. В частности, речь может идти о ситуации, когда фирма по истечении трех лет с момента применения УСН решила остаться на "упрощенке", но при этом заменить объект обложения. Вопрос в том, сможет ли она уже через год после начала второй "трехлетки" сменить объект еще раз. Ответ будет положительным: по истечении трех лет с начала применения УСН компания может на очередной календарный год сменить, например, "доходы" на "доходы минус расходы" (Письмо Минфина России от 4 декабря 2006 г. N 03-11-02/263).

Переход на УСН: спорные моменты

О соблюдении требований. Затронем и вопрос, связанный с уведомлением налоговиков о переходе фирмы на УСН. На первый взгляд здесь все довольно просто. Как отмечалось ранее, в период с 1 октября по 30 ноября компания подает в инспекцию заявление о переходе в следующем году на упрощенную систему. В нем они сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Что же касается вновь созданных компаний, то они имеют право подать заявление в течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговой. И с этого же момента фирма может применять УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Вопрос может быть в другом: обязана ли организация "доложить" инспекции о сохранении режима в следующем налоговом периоде? Отметим, что если в налоговом периоде предельный размер доходов фирмы не был превышен (не более 20 млн руб.), то она не должна сообщать налоговой о соблюдении этого требования (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это касается и других требований по применению УСН. Например, по средней численности сотрудников, по остаточной стоимости основных средств и НМА и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Как следствие, за организацией сохраняется право на применение "упрощенки" в следующем налоговом периоде. Такого мнения придерживаются и чиновники (Письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-11-05/281).

Про уставный капитал. Бывают случаи, когда налоговики отказывают компании в переводе на УСН. При этом инспекция ссылается на пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса. Напомним, согласно этой норме фирмы с долей участия других организаций более 25 процентов не имеют права на применение упрощенной системы налогообложения.

В частности, отказывая компаниям в переводе на "упрощенку", инспекторы чаще всего апеллируют к тому, что у фирмы единственный учредитель, который является юридическим лицом. При этом ревизоры почему-то настойчиво не обращают внимания на "вновь открывшиеся" факты. Например, на то, что в ходе реорганизации уставный капитал был сформирован путем распределения акций среди акционеров-граждан. Как следствие, акционерами стали исключительно физические лица. Во избежание споров налоговикам достаточно изучить информацию, которая отражена в учредительных документах и реестре акционеров. Однако они этим "не злоупотребляют".

Но фирмам, которые оказались в подобной ситуации не стоит отчаиваться. Ведь закон на их стороне: организации, у которых уставный капитал на 100 процентов состоит из долей, принадлежащих гражданам, не подпадают под ограничение пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса. Таким образом, инспекция не имеет права отказать таким компаниям в переводе на упрощенную систему налогообложения. Совсем недавно об этом говорили и сотрудники Минфина России (Письмо от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/289).

Кстати, не лишним будет упомянуть и о том, что в отечественной арбитражной практике уже встречались прецеденты по вышеописанному поводу. Примером может служить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 сентября 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/3148. Отметим, что в ходе судебных разбирательств служители Фемиды приняли сторону фирмы.

Про адвокатов. Ежегодно в нашей стране увеличивается количество адвокатских контор. До вступления в силу Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ адвокатские кабинеты могли спокойно применять УСН. Однако с недавних пор такая возможность стала для них вопросом. Все дело в том, что вышеназванным нормативным актом были внесены изменения в пп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса. Так, согласно новшествам адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты, с 1 января 2006 г. потеряли право на применение упрощенного режима. И налоговики не замедлили уведомить их об этом. Но все ли адвокаты подпадают под действие нововведений? Или только те из них, которые открыли конторы после вступления в силу этих изменений?

К сожалению, вышеназванное положение Кодекса распространяется на всех адвокатов. И на тех, которые учредили кабинеты до 1 января 2006 г., и на тех, которые получили статус адвоката только в 2006 г. Таким образом, адвокаты, которые до 1 января 2006 г. применяли УСН, обязаны перейти на общий режим налогообложения и уведомить об этом налоговую инспекцию. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 17 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/240.

Ю.Шаталина

Эксперт "ПБ"

Подписано в печать

26.02.2007

————