"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

ПРИМЕНЯЕМ "УПРОЩЕННЫЙ" КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР НА ПРАКТИКЕ

Коэффициент-дефлятор, призванный индексировать размер доходов, которые позволяют перейти на упрощенную систему налогообложения, а также сохранить право на ее применение, ворвался в жизнь компаний еще в прошлом году (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Но споры, связанные с порядком его применения, не утихают до сих пор. Дело в том, что компаниям выгодно, чтобы он был выше, ведь тогда большее их число сможет применять этот спецрежим. Мы расскажем, как правильно определить его размер и сохранить право на "упрощенку" в этом году.

До последнего времени чиновники считали, что коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 г. Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. N 284 в размере 1,132, мог использоваться только с 2007 г. Достаточно вспомнить разъяснения Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/85 и от 26 октября 2006 г. N 03-11-04/2/225. Однако после того как на 2007 г. Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. N 360 был утвержден новый коэффициент-дефлятор, равный 1,241, финансисты, наконец-то, согласились с тем, что коэффициент на 2006 г. мог применяться еще в прошлом году (Письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. N 03-11-02/272).

В итоге компании, которые превысили в прошлом году установленный в 20 млн руб. рубеж и вернулись в середине года на обычный режим, оказались в непростой ситуации (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Мало того, что для большинства это было просто экономически невыгодно, так в свете новейших разъяснений оказалось, что они безосновательно, а значит, добровольно, вернулись на обычный режим, не дождавшись окончания года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Чиновники пока не давали разъяснений, будут ли они в сложившейся ситуации предъявлять к таким компаниям какие-либо претензии и штрафные санкции. Но не исключено, что при проверке налоговики могут посчитать, что компания необоснованно отказалась от применения "упрощенки". И на этом основании пересчитать налоги за этот период, потребовав у компании заплатить единый налог по упрощенной системе, восстановить принятый к вычету НДС, подать соответствующие декларации, а также уплатить пени и штрафы.

Как обернуть ошибку в свою пользу

На помощь, как обычно, придет пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса, гарантирующий, что выполнение письменных разъяснений освобождает от ответственности за совершение налоговых правонарушений. Но поскольку разъяснения, обязывающие компании перейти на обычный режим, давались до 2007 г., они защитят от штрафов, но не от недоимки и пеней. Что же касается того, что все противоречия толкуются в пользу налогоплательщика, маловероятно, что это будет принято во внимание. В этом случае какие-либо противоречия просто отсутствуют, поэтому суд будет исходить из нормы закона, а не из того, что написано в письме, которое не является нормативно-правовым актом (п. 7 ст. 3 НК РФ). На наш взгляд, в такой ситуации дальнейшие действия компании всецело зависят от того, хочет ли она остаться на обычном режиме или, напротив, вернуть себе право применять "упрощенку", не дожидаясь при этом окончания 2007 г., как того требует закон (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

В первом случае, если компания решит, что ей выгоднее остаться на обычном режиме и столкнется при этом с претензиями налоговиков и требованиями заплатить в бюджет недоимку, пени и штрафы, она вправе рассматривать их, включая затраты на решение этого спора, как убытки, полученные вследствие неверных разъяснений госорганов. И, соответственно, потребовать их полного возмещения (ст. 15 ГК РФ). Кроме этого организация может, не дожидаясь проверки, обратиться в Минфин за письменным разъяснением, которое подтвердит ее право на применение общего режима и помимо штрафов защитит также от пеней (ст. 75 НК РФ).

Если же в планах компании вернуть себе право работать на "упрощенке", она, руководствуясь той же логикой, может утверждать, что была не вправе возвращаться на обычный режим. И поскольку заявление о добровольном переходе на обычный режим она не подавала, то имеет полное право продолжать применять "упрощенку" (п. п. 5, 6 ст. 346.13 НК РФ). А значит, отчитываться и платить налоги за 2006 г. и I квартал 2007 г. по упрощенной системе. В этом случае она наверняка найдет поддержку и в суде (Постановление ФАС Поволжского округа от 17 января 2006 г. N А12-16046/2005-С50).

Правда, ей придется пересчитать свои налоговые обязательства перед бюджетом и подать уточненные декларации. Но образовавшуюся в этом случае переплату в части зачисляемой в бюджет субъекта и внебюджетные фонды по налогам, которые она уплачивала в рамках обычной системы, как например, по налогу на прибыль и ЕСН, она вправе зачесть в счет уплаты единого налога. Конечно, небольшую часть налога вместе с пени все же придется доплатить. Однако оставшуюся переплату компания сможет вернуть себе на расчетный счет (ст. 78 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор: версия 2007

Нелишне вспомнить, что предельный размер доходов, позволяющий перейти на "упрощенку", а также остаться на этом спецрежиме индексируется не только на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый следующий год и учитывает изменение потребительских цен, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Бухгалтеры часто спрашивают, как и кто именно должен перемножать эти коэффициенты для того, чтобы определить размер дефлятора на 2007 г.: Минэкономразвития России, которое утверждает этот коэффициент, или компании должны делать это самостоятельно.

В первом случае получается, что предельный размер доходов для перехода на "упрощенку" не должен превышать 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241). Для того чтобы остаться на "упрощенке", предельный размер доходов не должен превышать 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241) соответственно (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. N 360). Надо сказать, что Минфин России придерживается именно этой версии расчета (Письмо от 8 декабря 2006 г. N 03-11-02/272). Однако, если воспользоваться вторым вариантом расчета, эти суммы получатся значительно больше - 21 072 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,132 x 1,241) и 28 096 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,132 x 1,241) соответственно.

Компаниям, конечно, более выгоден второй вариант расчета. Но, как нам сообщили в Департаменте стратегий социально-экономических реформ Минэкономразвития, при расчете коэффициента на 2007 г. ими учитывался коэффициент, действовавший в 2006 г. Такой порядок расчета будет действовать и в дальнейшем. А значит, компании не вправе самостоятельно определять его размер и должны пользоваться коэффициентом, официально установленным на соответствующий год Минэкономразвития России.

О.Сергеева

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО "Консалтинговая фирма ПартнерЪ"

Подписано в печать

26.02.2007

————