"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Финансовый год окончен, но работа бухгалтера продолжается. Необходимо составить отчетность, которая будет носить достоверный характер. В статье рассматривается порядок исправления ошибок, допущенных в учете предыдущих отчетных периодов.

Ошибочные записи на счетах бухгалтерского учета или неотражение хозяйственных операций в учете приводят к искажению показателей деятельности предприятия в отчетном периоде.

Устраняем ошибки

При обнаружении ошибки в текущем отчетном периоде, относящейся к прошлому отчетному периоду, на наш взгляд, теоретически возможны два варианта устранения:

- следует исправить уже сданную бухгалтерскую отчетность и известить об этом всех ее пользователей;

- не следует исправлять то, что уже официально было завершено, а вместо этого надо отразить выявленные ошибки в тот момент, когда они были установлены.

В Положении по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н определен порядок отражения в бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной жизни, которые произошли в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Согласно п. 7 этого Положения "последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации". К событиям после отчетной даты в соответствии с примерным перечнем фактов хозяйственной деятельности, в частности, относится обнаружение существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Следовательно, в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный год, могут быть учтены ошибки, обнаруженные до даты утверждения отчетности в установленном порядке. При попытке внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность могут возникнуть определенные проблемы. Возникновение этих проблем зависит от периода внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность.

Пример. Бухгалтер при отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с доведением основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, отразил данные расходы на счетах издержек производства. С учетом этих записей была составлена бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период. В текущем году ошибка по отнесению данных затрат на счета учета издержек производства была обнаружена. Бухгалтер внес исправления в бухгалтерский учет, сделав следующие записи:

Дебет 08 Кредит 99

- отражены затраты, связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;

Дебет 01 Кредит 08

- отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Аргументы против изложенной позиции

Представляется, что такой порядок исправления бухгалтерской ошибки, допущенной в прошлом отчетном году, является необоснованным. В ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) определено, что изменение первоначальной стоимости основных средств возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки основных средств. Следовательно, изменение первоначальной стоимости основных средств в результате внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность не установлено ни законодательными актами, ни нормативными актами Минфина России.

Внимание! Исправление одной записи может повлечь за собой исправление целого ряда других записей.

С другой стороны, порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете предыдущего отчетного периода, не устанавливает правил исправления операций с основными средствами. Следовательно, на оценку основных средств влияет период, в котором будет исправлена указанная ошибка.

Если исправление будет сделано в том периоде, когда ошибка обнаружена, то источником покрытия затрат по приобретению или созданию основного средства будут собственные источники. Если ошибка исправляется в периоде ее совершения, то все затраты в соответствии с ПБУ 6/01 формируют первоначальную стоимость основных средств. В свою очередь, изменение первоначальной стоимости основных средств повлечет за собой изменение финансовых результатов деятельности за предыдущий отчетный период. Может возникнуть необходимость доначисления сумм износа и увеличения налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество.

Рекомендации

Наиболее целесообразным представляется не вносить изменения в отчетность как предыдущего, так и текущего периодов. Эта информация в текущем периоде уже неактуальна для принятия решений, а бухгалтерская отчетность за предыдущий период уже утверждена и представлена соответствующим пользователям.

Осторожно! При внесении исправлений в бухгалтерский учет следует помнить о налоговых последствиях корректировок.

При исправлении ошибок в периоде их обнаружения искажаются показатели деятельности предприятия за отчетный период. Ведь операции были совершены в предыдущем отчетном периоде. То есть нарушается основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации. Однако нужно отметить, что в данном случае имеется в виду именно неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной операции. Другими словами, операция была ранее отражена на счетах бухгалтерского учета, но ее отражение не соответствовало требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

Таким образом, основой для принятия решения о внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность является момент установления ошибки. Если ошибка обнаружена до утверждения отчетности, то исправления вносятся в общеустановленном порядке в соответствии с характером совершенной ошибки. Если ошибка обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности, то лучше не вносить исправления в отчетность текущего периода. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) следует произвести в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

Ш.Алибеков

К. э. н.,

аудитор

Подписано в печать

26.02.2007

————