Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Суммовые разницы приравнены к курсовым ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 3)



"Практическая бухгалтерия", 2007, N 3

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИРАВНЕНЫ К КУРСОВЫМ

С 1 января 2007 г. понятие суммовых разниц в бухгалтерском учете больше не применяется. Теперь разницы, возникающие при оплате обязательств в "условных единицах", признаются курсовыми. Более того, стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, придется переоценивать в конце каждого месяца. Эти изменения получили отражение в новом ПБУ 3/2006, пришедшем на смену ПБУ 3/2000.

Теперь все разницы - курсовые

С 1 января 2007 г. в бухгалтерском учете больше не применяется понятие суммовой разницы. Напомним, что суммовые разницы возникали в связи с обязательствами, выраженными в иностранной валюте (условных денежных единицах), но подлежащими оплате в рублях. Они появлялись в момент оплаты таких обязательств. Теперь все разницы, возникающие вследствие изменения курса расчетов, независимо от валюты платежа, именуются курсовыми. Отдельный порядок учета суммовых разниц больше не действует. Привычные суммовые разницы теперь нужно учитывать в том же порядке, что и курсовые, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю. Эта новация получила отражение в новой редакции Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" - ПБУ 3/2006, утвержденном Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н. А ПБУ 3/2000 с начала года не действует. Одновременно понятие суммовых разниц исключено из остальных нормативных актов: ПБУ 9/99, 10/99, 5/01, 6/01, 15/01, 19/02 и др. Такую унификацию правил бухгалтерии и рационализацию учетных процедур можно только приветствовать.

Прежде в ПБУ 3/2000 напрямую указывалось, что оно не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях. А ПБУ 3/2006 определяет единый порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Валюта платежа роли не играет.

Переоценка обязательств контрагентов

Новый порядок учета обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, требует их переоценки на каждую отчетную дату. То есть понятие инвалютных расчетов расширено. Раньше курсовые разницы возникали лишь по расчетам, подлежащим оплате в иностранной валюте. Такие разницы признавались внереализационными доходами либо внереализационными расходами. Однако с 1 января 2007 г. понятия внереализационных доходов и расходов из законодательства о бухгалтерском учете исключены. Точно также упразднены операционные доходы и операционные расходы, на которые в отдельных случаях, например при учете основных средств, предписывалось относить суммовые разницы. Теперь все курсовые разницы независимо от их "происхождения" признаются прочими доходами либо прочими расходами <*>. Так, до 2007 г. суммовые разницы по расчетам с покупателями и заказчиками от обычных видов деятельности отражались в виде корректировки счета 90 "Продажи". А с нового года и эти разницы предстоит закрывать на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     
   ————————————————————————————————
   
<*> За исключением курсовой разницы при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). Как бухгалтеру работать с валютными обязательствами, подлежащими оплате в рублях? Такие обязательства придется переоценивать наподобие "настоящих" валютных по курсу, установленному договором: а) на каждую отчетную дату, то есть на последний календарный день месяца; б) на дату оплаты (погашения). Это правило действует как для дебиторских, так и для кредиторских задолженностей. А выявленные при этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Примечательно, что вместе с суммовыми разницами из законодательства о бухгалтерском учете формально ушел термин "условные денежные единицы". Но это понятие продолжает действовать в гражданских правоотношениях (п. 2 ст. 317 ГК РФ). В этой связи ПБУ 3/2006 в п. 5 допускает пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, не только по курсу Центрального банка РФ, но и по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон. Однако эта формулировка, по нашему мнению, требует ценообразования именно в официальной валюте одного из иностранных государств. И уже в "расшифровку" конкретной валюты стороны вправе устанавливать рублевый эквивалент, отличный от курса Центробанка. Например, партнеры договариваются, что счета выставляются в евро, а в рублевых расчетах по ним применяется курс Банка России, увеличенный на 10 руб. либо на 1 процент. Но в случае применения абстрактных условных единиц, не привязанных к иностранной валюте, ПБУ 3/2006 не допускает возникновения курсовых разниц. Поэтому поставки (работы, услуги) в неопределенных "у. е." до момента оплаты придется трактовать как не имеющие определенной цены, то есть неотфактурованные. Согласно п. п. 40 и 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, по неотфактурованным поставкам материальных запасов применяются учетные цены, которые корректируются после поступления расчетных документов. Аналогичный порядок можно применять и в отношении работ или услуг, закрепив его в учетной политике организации. Пересчет обязательств на 1 января 2007 года Переоценка инвалютных обязательств, подлежащих оплате в рублях, является изменением учетной политики для этих объектов. Данный момент вызван изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету и способен оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации. А п. 19 ПБУ 1/98 требует оценки последствий изменения учетной политики на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, то есть на 1 января 2007 г. На этом основании п. 3 Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н предписывает произвести на начало года - 1 января 2007 г. - пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах, подлежащих оплате в рублях. Результаты указанного пересчета нужно отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Пример. ООО "Орион" по состоянию на 1 января 2007 г. имеет следующие обязательства в иностранной валюте: выданный процентный заем - 1000 евро; задолженность перед поставщиками за товар - 100 000 долл. США; задолженность покупателя - 10 000 евро; полученный заем - 20 000 английских фунтов стерлингов и задолженность перед оператором связи - 100 долл. США. На 1 января 2007 г. главный бухгалтер составил справку по обязательствам, подлежащим пересчету. Дата возникновения обязательства значения не имеет. По результатам пересчета выполнены проводки. Справка бухгалтера N 1 от 01.01.2007. Дебет 58 Кредит 84 - 923,50 (|34,6965 (курс евро на 01.01.2007) - 33,7730 (курс евро на дату принятия к учету)| x 1000) - отражен пересчет выданного процентного займа; Дебет 84 Кредит 60 - 3830,00 (|26,3311 (курс долл. США на 01.01.2007) - 26,2928 (курс долл. США на дату принятия к учету|) x 100 000) - отражен пересчет задолженности перед поставщиками за товар; Дебет 62 Кредит 84 - 1753,00 (|34,6965 (курс евро на 01.01.2007) - 34,8718 (курс евро на дату принятия к учету|) x 10 000) - отражен пересчет задолженности покупателя; Дебет 67 Кредит 84 - 34 186,00 (|51,7775 (курс английского фунта стерлингов на 01.01.2007) - 53,4868 (курс английского фунта стерлингов на дату принятия к учету|) x 20 000) - отражен пересчет полученного займа; Дебет 84 Кредит 76 - 1,66 (|26,5945 (курс долл. США на 01.01.2007) - 26,5779 (курс долл. США на дату принятия к учету|) x 100) - отражен пересчет задолженности перед оператором связи. В результате пересчета стоимости обязательств 1 января 2007 г. нераспределенная прибыль ООО "Орион" увеличилась на 33 030,84 руб. (923,50 - 3830,00 + 1753,00 + 34 186,00 - 1,66). Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с таким пересчетом обязательств на 1 января 2007 г. признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Если изменение прибыли (убытка) окажется существенным, то оно должно быть охарактеризовано в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 6, 10 ПБУ 7/98). Курсовая разница не меняет учетную стоимость актива Суммовые разницы могли участвовать в формировании стоимости материально-производственных запасов, основных средств и финансовых вложений. Это прямо предусматривали нормативные документы, действовавшие до 2007 г. Например, суммовая разница за вложения во внеоборотные активы считалась изменением фактических затрат на приобретение и сооружение основного средства, если эта разница выявлялась до ввода в эксплуатацию этого объекта. С 1 января 2007 г. на инвалютные поставки товаров (работ, услуг), подлежащие оплате в рублях, распространен порядок, действовавший для поставок, непосредственно оплачиваемых валютой. Изменение фактических затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в связи с курсовыми разницами на балансовой стоимости этих товаров (работ, услуг) не сказывается. Иными словами, стоимость активов, не являющихся обязательствами, под влиянием курсовых разниц не корректируется. Пункты 9, 10 ПБУ 3/2006 непосредственно указывают, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов после принятия их к учету в связи с изменением курса не производится. Отметим, что "курсовой" пересчет стоимости предусмотрен для краткосрочных ценных бумаг (п. 7 ПБУ 3/2006). А ценные бумаги в категории долгосрочных ежемесячно не переоцениваются. Е.Диркова Аудитор, генеральный директор ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР" Подписано в печать 26.02.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Представление налоговой отчетности: спорные моменты ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 3) >
Статья: Исправление ошибок в бухгалтерском учете ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 3)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.