"Ваш бюджетный учет", 2007, N 3 ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН СПРАВОК О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2006 ГОД ПО Ф. N 2-НДФЛ В предлагаемой статье будет рассмотрен порядок подготовки и представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц за 2006 г. с учетом изменений, внесенных в конце прошлого года в форму отчетности по налогу на доходы физических лиц N 2-НДФЛ. Кто должен представлять сведения о доходах физических лиц? Сначала необходимо определить круг лиц, на которых законодательством Российской Федерации возложена обязанность представления сведений о доходах физических лиц. В соответствии с положениями ст. 230 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность представления сведений о доходах физических лиц распространяется, в частности, на налоговых агентов - российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Именно они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. С отдельных видов доходов (определенных ст. ст. 213, 214.1, 227, 228 НК РФ) физические лица должны исчислять и уплачивать налог самостоятельно. Организации (индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой), выплачивавшие физическим лицам данные виды доходов, не являются налоговыми агентами и, следовательно, отчитываться по ним в налоговый орган по ф. N 2-НДФЛ не обязаны. Среди этих доходов можно отметить: - доходы, выплачиваемые физическим лицам при приобретении у них имущества, принадлежащего данным лицам на праве собственности; - доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты и др. Следует отметить, что в последнем случае, по мнению Минфина России (Письмо от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140), при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Следовательно, она должна представить на данного налогоплательщика сведения по ф. N 2-НДФЛ. Порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. В 2007 г. 1 апреля приходится на воскресенье, следовательно, подать сведения налоговый агент вправе до 2 апреля включительно (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Сведения о доходах представляются либо на бумажном носителе, либо в электронном виде или с использованием средств телекоммуникаций. На бумажном носителе сведения могут представляться только в том случае, если численность физических лиц, которым налоговый агент выплачивал доходы в течение отчетного налогового периода, не превышает 10 человек. Сведения о доходах физических лиц на бумажном носителе должны представляться в виде справок по ф. N 2-НДФЛ. Новая форма отчетности N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__ год" (далее - Справка) утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (далее - Приказ N САЭ-3-04/706@). Сведения о доходах, представляемые в электронном виде или с использованием средств телекоммуникаций, должны быть подготовлены в виде файла в соответствии с Форматом сведений о доходах по ф. N 2-НДФЛ в электронном виде (далее - Формат), также утвержденным Приказом N САЭ-3-04/706@. Для подготовки файла со сведениями ФНС России рекомендует использовать специальную программу, скачать которую можно на интернет-сайте www.nalog.ru. Порядок представления сведений в налоговый орган согласно п. 2 ст. 230 НК РФ должен утверждаться Минфином России. Однако до настоящего времени указанный порядок не утвержден и для представления сведений необходимо использовать старый Порядок, установленный Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Согласно данному порядку, сведения о доходах физических лиц на бумажном носителе или в электронном виде в обязательном порядке представляются в налоговый орган с двумя экземплярами сопроводительного реестра (реестр всегда представляется на бумаге, формы реестра приведены в разд. 6 Приказа МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). После проведения в налоговом органе необходимых процедур контроля один экземпляр реестра вместе с протоколами приема сведений, заверенными подписью работника налогового органа, возвращается представителю налогового агента. Вторые экземпляры остаются в налоговом органе. При проведении контроля указанных сведений допускается исправление работником налогового органа ошибок, связанных с неправильным написанием элементов адреса или отсутствием представленного адреса в справочнике адресов. Документы, не прошедшие контроль, изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и также возвращаются представителю налогового агента. Налоговый агент должен внести необходимые исправления, после чего исправленные сведения вновь представляются в налоговый орган. Представление сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций возможно в том случае, если налоговый агент имеет возможность осуществлять: - формирование сведений о доходах физических лиц в соответствии с Форматом для их последующей передачи с использованием средств телекоммуникаций; - шифрование при отправке и расшифровку при получении информации с использованием шифровальных средств; - подписание сформированного файла электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) уполномоченного лица налогового агента и проверку подлинности ЭЦП уполномоченного лица налогового органа при получении информации. Подготовленный в соответствии с Форматом файл, содержащий сведения о доходах физических лиц и подписанный ЭЦП налогового агента, отправляется в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета налогового агента. Протокол приема сведений о доходах физических лиц, заверенный ЭЦП налогового агента, возвращается налоговым агентом в налоговый орган и после подтверждения подлинности ЭЦП налогового агента сохраняется в архиве налогового органа. Датой представления сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций является дата их отправки, зафиксированная специализированным оператором связи. При этом принятыми считаются сведения о доходах физических лиц, прошедшие входной контроль на соответствие Формату. Выдача справок по ф. N 2-НДФЛ физическим лицам В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по ф. N 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям. Общие требования по заполнению справки по ф. N 2-НДФЛ Налоговый агент отражает в Справке все доходы, выплаченные физическому лицу в отчетном налоговом периоде, которые учитываются при определении налоговой базы (в том числе доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты или частичное налогообложение). При заполнении Справки используются Справочники, приведенные в Приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ, утвержденном Приказом N САЭ-3-04/706@ (далее - Справочники). Справка печатается машинописным текстом на принтере или пишущей машинке. Также налоговый агент может распечатать бланк Справки и заполнить его от руки разборчивым почерком. Если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься, однако при этом существующая нумерация разделов и пунктов сохраняется. При заполнении Справки не допускаются исправления. Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы, которые отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Сколько справок по ф. N 2-НДФЛ оформлять на одно физическое лицо? Количество справок о доходах физических лиц, представляемых налоговым агентом по каждому физическому лицу, зависит от ставок налога на доходы физических лиц, по которым облагались выплаченные доходы. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 13 и 35%, то по окончании налогового периода он должен представить по данному физическому лицу в налоговый орган две разные Справки (по одной на каждую ставку налога). Ставка налога на доходы физических лиц указывается в заголовке разд. 3 Справки. Важное нововведение: если в течение налогового периода работник организации, о доходах которого заполняется Справка, получал доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок. То есть по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы. Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц, оформляются в виде новой Справки взамен уже представленной. При оформлении новой Справки взамен ранее представленной в поле "N ___" и "от ___" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки. Порядок заполнения разделов Справки по ф. N 2-НДФЛ Теперь подробно рассмотрим правила заполнения разделов и пунктов новой Справки, а также ее основные отличия от предыдущей ф. N 2-НДФЛ. Последняя была утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@. По ней налоговые агенты представляли сведения о доходах физических лиц за 2005 г. В заголовке Справки налоговый агент указывает: - год, за который представляется Справка; - порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый самим налоговым агентом; - дату ее составления (в предыдущей форме дата составления указывалась в конце Справки); - четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете и куда будет представлена Справка. Необходимо отметить, что в случае наличия у организации обособленных подразделений, сведения о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений подаются по месту учета головной организации, независимо от наличия у подразделений отдельного баланса и расчетного счета. Заполнение раздела 1 "Данные о налоговом агенте" В п. 1.1 "ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица" налоговый агент приводит свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый агент - организация в данном пункте также отражает через разделитель "/" код причины постановки на налоговый учет (КПП). В случае если Справка заполняется на работников обособленного подразделения организации, в данном пункте указываются ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения. В п. 1.2 "Наименование организации/Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя" записывается сокращенное наименование организации - налогового агента согласно Единому государственному реестру налогоплательщиков. В п. 1.3 "Код ОКАТО" необходимо указать код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, за работу в которых получены доходы, отражаемые в Справке. В п. 1.4 "Телефон" указывается телефон налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена дополнительная информация (данный показатель является необязательным). Заполнение раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" В указанном разделе отражаются данные о физическом лице, которому в отчетном налоговом периоде был выплачен доход. Порядок заполнения полей данного раздела достаточно подробно описан в Приложении N 1 к ф. N 2-НДФЛ "Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по ф. N 2-НДФЛ", поэтому приведем только его основные отличия от предыдущей ф. N 2-НДФЛ. Они состоят в следующем: - исключен пункт "Пол налогоплательщика"; - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных граждан разрешается не заполнять п. 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения п. 2.9 Справки "Адрес в стране проживания"; - если Справка представляется на физическое лицо, не имеющее гражданства, в п. 2.5 "Гражданство" указывается код 999; - сокращен перечень кодов документов, удостоверяющих личность. В случае отсутствия в Справочнике кода для имеющегося документа (к примеру, загранпаспорта гражданина Российской Федерации), в п. 2.6 отражается код 91 - "иные документы". Как и в предыдущей форме Справки, для более точной идентификации налогоплательщика - физического лица заполнение п. п. 2.2 - 2.7 является обязательным независимо от наличия у данного лица ИНН. Заполнение раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%" В разд. 3 Справки отражаются доходы физического лица по их видам в разрезе месяцев налогового периода. В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в Справке. Далее последовательно указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, по каждому виду дохода и месяцу налогового периода. Для каждого месяца может присутствовать только один доход определенного вида. В случае получения в одном месяце нескольких сумм дохода одного и того же вида значения полученных сумм складываются. В графе "Месяц" указывается номер месяца, в котором был выплачен данный доход. Согласно положениям ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Например, в записи о заработной плате за январь, выплаченной работнику в установленный срок в феврале, в поле "месяц" указывается "январь". В графах "Код дохода" и "Сумма дохода" отражается код дохода, выбираемый из Справочника "Коды доходов", и соответствующая сумма дохода. В случае выплаты в одном месяце нескольких сумм дохода одного и того же вида (с одним кодом), значения полученных сумм складываются. Рядом с теми видами доходов, по которым предусмотрены профессиональные налоговые вычеты либо которые частично не подлежат налогообложению (например, в соответствии с п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), указываются код и сумма соответствующего вычета. Код вычета выбирается из Справочника "Коды вычетов". Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются. При заполнении Справки следует обратить внимание на изменения в Справочниках "Коды доходов" и "Коды вычетов": - по причине применения разных налоговых ставок были разделены коды доходов 1010 "Дивиденды и проценты" и 3020 "Доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках". В новой Справке выплаченные дивиденды необходимо отражать по старому коду 1010, а для процентов (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007) введен новый код - 1011. Доходы в виде процентов, получаемые по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, отделены от процентов по прочим вкладам и отражаются по коду 3021. - для более точной классификации доходов в Справочник также были добавлены следующие коды: 2001 - вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) (ранее отражались по коду 2000); 2012 - суммы отпускных выплат (ранее отражались вместе с заработной платой по коду 2000); 2300 - пособия по временной нетрудоспособности (ранее отражались по коду 4800); 2761 - материальная помощь, оказываемая инвалидам общественными организациями инвалидов (ранее отражались по коду 2710); - исключен код дохода 2020 "Выплаты в погашение задолженности по оплате труда"; - исключены коды социальных налоговых вычетов (201 - 205), имущественных налоговых вычетов (301 - 305, 313, 314) и профессиональных налоговых вычетов (401, 402), которые не подлежат применению у налогового агента и, соответственно, не могут быть отражены в справке по ф. N 2-НДФЛ; - добавлен код вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу", применяемый аналогично коду дохода 4800 "Иные доходы" для вычетов, не нашедших отражения в новой редакции Справочников. Заполнение раздела 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)" Раздел 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)" Справки заполняется только в том случае, если представляется справка о доходах, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. В п. 4.1 "Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика" отражаются стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, и имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде. Информация, приводимая в этом пункте разд. 4, состоит из двух показателей - кода вычета и суммы вычета, но в отличие от предыдущего раздела суммы приводятся не помесячно, а в целом за налоговый период. В отношении предоставления стандартного налогового вычета налогоплательщикам необходимо иметь в виду следующее. В случае если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы данного налогового периода и должна быть компенсирована при условии, что доходы налогоплательщика это позволят. Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в Справку из уведомления, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. При этом вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, отражается в Справке по коду 311. А вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, - по коду 312. Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, указываются соответственно в п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 разд. 4. В п. 4.5 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов (включая вычеты на детей), фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период. Вышеуказанная сумма не должна превышать общую сумму стандартных налоговых вычетов, приведенных в п. 4.1. Например, если физическое лицо в течение всего налогового периода (12 мес.) имело право на стандартный налоговый вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, годовой доход лица, облагаемый по ставке 13%, составил 4000 руб., то в п. 4.1 записываются код вычета - 103, сумма вычета - 4800 руб. (400 руб. x 12 мес.), а в п. 4.5 отражается 4000 руб. В п. 4.6 отражается сумма предоставленного имущественного налогового вычета, которая приводится одним числом и не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в п. 4.1. Сумма предоставленного имущественного вычета также не должна превышать налогооблагаемую сумму дохода за налоговый период. Заполнение раздела 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" В разд. 5 "Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" Справки отражаются итоговые суммы выплаченных доходов и исчисленного и удержанного налога в целом за отчетный налоговый период. Общая сумма дохода, выплаченного налоговым агентом физическому лицу, отражается в п. 5.1. Данный показатель должен быть равен сумме всех доходов, указанных в разд. 3. Налогооблагаемая сумма дохода (п. 5.2) рассчитывается путем вычитания из общей суммы дохода (п. 5.1) суммы предоставленных налоговых вычетов (сумма показателей "Сумма вычета" разд. 3 и п. п. 4.5 и 4.6). Исчисленная и удержанная суммы налога на доходы физических лиц указываются соответственно в п. п. 5.3 и 5.4. Пункты 5.5 - 5.7 заполняются при перерасчете налога с доходов прошлых лет. Здесь указываются соответственно сумма возврата налога на доходы физических лиц, а также зачтенная и удержанная при уплате этого налога сумма. Если исчисленная сумма налога на доходы физических лиц по конкретной налоговой ставке превышает удержанную сумму, образуется задолженность по этому налогу за налогоплательщиком, которая отражается в п. 5.8. Если удержано налога на доходы физических лиц больше, чем исчислено, разность отражается в п. 5.9. Пунктом 3 Приказа N САЭ-3-04/706@ рекомендовано налоговым агентам сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и о сумме задолженности налогоплательщика по ф. N 2-НДФЛ. Данная сумма налога на доходы физических лиц, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, должна отражаться в п. 5.10. Заключительные положения Заполненная Справка подписывается руководителем организации либо главным бухгалтером в поле "подпись" и заверяется печатью. Отличием новой формы Справки является дополнительное поле, в котором указывается должность лица, ответственного за подготовку Справки. В поле "ФИО" указываются фамилия и инициалы данного лица. Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели сами подписывают Справку и указывают свои фамилию и инициалы. Рассмотрим пример заполнения Справки по ф. N 2-НДФЛ. Пример. Иванова Анна Семеновна, проживающая в г. Калуга, с января по сентябрь 2006 г. работала в Калужском филиале ФГУ "Энергия". Ее заработная плата на указанном предприятии составляла 8000 руб/мес. Зарплата выплачивалась 11-го числа месяца, следующего за отработанным. По заявлению А.С. Ивановой работодатель предоставлял ей стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. (согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и 600 руб. на ребенка (в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 1 по 28 февраля А.С. Иванова находилась в неоплачиваемом отпуске, и, следовательно, заработная плата за февраль ей не начислялась. В период с 15.04.2006 по 10.05.2006 А.С. Иванова не выходила на работу по причине болезни. В мае ей было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6500 руб. Соответственно, заработная плата за период с 1 по 14 апреля составила 4000 руб., а с 11 по 30 мая - 6000 руб. С 1 по 15 июня Иванова находилась в очередном отпуске. В связи с этим 29 мая ей были выплачены отпускные в сумме 4500 руб. и материальная помощь в размере 10 000 руб. Заработная плата за оставшуюся часть июня составила 4000 руб. В октябре А.С. Иванова была переведена на работу в головной офис ФГУ "Энергия" в г. Москва. При этом ее заработная плата была увеличена до 15 000 руб/мес. По итогам года в декабре ей была выплачена премия в размере 20 000 руб. Порядок заполнения Справки за 2006 г. по условиям приведенного примера заключается в следующем. А.С. Иванова в течение налогового периода работала как в головной организации ФГУ "Энергия", так и в ее обособленном подразделении. Следовательно, головная организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета две справки о доходах А.С. Ивановой: первую - о доходах, выплаченных за работу в обособленном подразделении, и вторую - о доходах за выполнение работы непосредственно в головном офисе. СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 1 28 02 2007 7701 за 200- год N --- от --.--.---- в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

770200000 400102001

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ФГУ "Энергия" лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 29401360000 495 111-11-11 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Иванова Анна 400212345678 Семеновна 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— 1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

25 09 1962 643

     
   ——.——.————      2.5. Гражданство (код страны) ————————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 60 01 123456 документа ---------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 248003 40 Калуга индекс ------ код региона --- район _________ город ------- ———— М. Горького ул. 10 населенный пункт _____ улица --------------- дом -- корпус __ 10 квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

     
   ——————T————T—————————T————T————————¬ ———————T————T————————T————T———————¬
   |Месяц|Код |  Сумма  |Код |  Сумма | |Месяц |Код |  Сумма |Код | Сумма |
   |     |до— |  дохода |вы— | вычета | |      |до— | дохода |вы— |вычета |
   |     |хода|         |чета|        | |      |хода|        |чета|       |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +——————+————+————————+————+———————+
   |01   |2000| 8 000.00|    |        | |06    |2000|4 000.00|    |       |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +——————+————+————————+————+———————+
   |03   |2000| 8 000.00|    |        | |06    |2012|4 500.00|    |       |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +——————+————+————————+————+———————+
   |04   |2000| 4 000.00|    |        | |07    |2000|8 000.00|    |       |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +——————+————+————————+————+———————+
   |05   |2000| 6 000.00|    |        | |08    |2000|8 000.00|    |       |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +——————+————+————————+————+———————+
   |05   |2300| 6 500.00|    |        | |09    |2000|8 000.00|    |       |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +——————+————+————————+————+———————+
   |05   |2760|10 000.00| 503|4 000.00| |      |    |        |    |       |
   L—————+————+—————————+————+————————— L——————+————+————————+————+————————
   

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у

налогоплательщика

     
   ———————T———————¬ ———————T————————¬ ———————T———————¬ ———————T————————¬
   | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма | | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма |
   |вычета|вычета | |вычета| вычета | |вычета|вычета | |вычета| вычета |
   +——————+———————+ +——————+————————+ +——————+———————+ +——————+————————+
   |103   |1600.00| |101   |3000.00 | |      |       | |      |        |
   L——————+———————— L——————+————————— L——————+———————— L——————+—————————
   

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет _______________________ 4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ________________ 4600.00 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ----- ———— 4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

______________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                               |75 000.00|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                          |66 400.00|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                         | 8 632   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                          | 8 632   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов   |         |
   |прошлых лет                                           |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога               |         |
   |по перерасчету с доходов прошлых лет                  |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога              |         |
   |по перерасчету с доходов прошлых лет                  |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком    |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым       |         |
   |агентом                                               |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание           |         |
   |в налоговый орган                                     |         |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Главный бухгалтер Сидоров Сидоров А.М. Налоговый агент ----------------- ------------ ---------- ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О) На примере заполненной Справки о доходах, выплаченных за работу в обособленном подразделении (Справка N 1), дадим небольшие пояснения по ее заполнению. В разд. 1 и 2 Справки N 1 приводится общая информация о налоговом агенте и налогоплательщике. Так как Справка N 1 заполняется по доходам, полученным А.С. Ивановой в обособленном подразделении ФГУ "Энергия", в разд. 1 указываются ИНН головной организации, а КПП и ОКАТО - обособленного подразделения. В разд. 3 Справки N 1 отражаются сведения о доходах, подлежащих налогообложению по ставке 13%. Доход в виде заработной платы отражается в разд. 3 в виде восьми записей (январь, март - сентябрь) с кодом 2000 и соответствующей суммой дохода. Пособие по временной нетрудоспособности имеет код 2300 и отражается в Справке в том месяце, в котором было выплачено (в данном случае - в мае). Материальная помощь к отпуску - это доход с кодом 2760, который также отражается в том месяце, в котором был выплачен. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. Таким образом, в записи о материальной помощи, помимо кода и суммы дохода, должны быть отражены код вычета - 503 и сумма вычета - 4000 руб. Код дохода в виде отпускных выплат - 2012. Отражается в Справке в том месяце, за который был начислен. В данном примере, соответственно, в июне. Других доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, у А.С. Ивановой в отчетном налоговом периоде не было. В разд. 4 Справки N 1 указываются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах. По условиям примера А.С. Иванова имела в 2006 г. право на два вида стандартных налоговых вычетов - согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Исходя из вышеуказанных положений НК РФ, А.С. Иванова имела право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. - в январе - апреле 2006 г., а в размере 600 руб. - в период с января по май 2006 г. (необлагаемая часть материальной помощи - 4000 руб. при расчете не учитывается). Соответственно, в п. 4.1 Справки N 1 записываются: - код вычета - 103; сумма вычета - 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.); - код вычета - 101; сумма вычета - 3000 руб. (600 руб. x 5 мес.). Общая сумма стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных налогоплательщику, приводится в п. 4.5 Справки N 1 (в данном примере - 4600 руб.). В разд. 5 Справки N 1 приводятся общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода. В п. 5.1 отражается сумма всех доходов, указанных в разд. 3 (75 000 руб.). В п. 5.2 Справки N 1 рассчитывается налоговая база, облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Она определяется как разница между суммой дохода, указанной в п. 5.1, и суммами вычетов, отраженных в разд. 3, п. п. 4.5 и 4.6 Справки. В нашем примере сумма дохода А.С. Ивановой, облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, равна 66 400 руб. (75 000 руб. - 4000 руб. - 4600 руб.). Исчисленная и удержанная суммы налога на доходы физических лиц в данном случае равна 8632 руб. (66 400 руб. x 13%). Пункты 5.5 - 5.10 Справки N 1 по условиям примера не заполняются. В Справке N 2 отражаются данные о доходах, полученных за работу в головном офисе ФГУ "Энергия". Следовательно, в разд. 1 указываются ИНН, КПП и ОКАТО головной организации. Заполнение остальных разделов производится по тем же правилам, что и в Справке N 1. Доход в виде премии учитывается аналогично заработной плате по коду 2000. СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 2 28 02 2007 7701 за 200- год N --- от --.--.---- в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

770200000 770201001

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ФГУ "Энергия" лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 4528657000 495 111-11-11 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Иванова Анна 400212345678 Семеновна 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— 1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

25 09 1962 643

     
   ——.——.————      2.5. Гражданство (код страны) ————————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 60 01 123456 документа ---------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 248003 40 Калуга индекс ------ код региона --- район _________ город ------- ———— М. Горького ул. 10 населенный пункт ____ улица --------------- дом -- корпус ___ 10 квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

     
   ——————T————T—————————T————T——————¬ ———————T————T———————T————T———————¬
   |Месяц|Код |  Сумма  |Код | Сумма| |Месяц |Код | Сумма |Код | Сумма |
   |     |до— |  дохода |вы— |вычета| |      |до— |дохода |вы— |вычета |
   |     |хода|         |чета|      | |      |хода|       |чета|       |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +——————+————+———————+————+———————+
   |10   |2000|15 000.00|    |      | |      |    |       |    |       |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +——————+————+———————+————+———————+
   |11   |2000|15 000.00|    |      | |      |    |       |    |       |
   +—————+————+—————————+————+——————+ +——————+————+———————+————+———————+
   |12   |2000|35 000.00|    |      | |      |    |       |    |       |
   L—————+————+—————————+————+——————— L——————+————+———————+————+————————
   

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                               |65 000.00|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                          |65 000.00|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                         | 8 450   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                          | 8 450   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов   |         |
   |прошлых лет                                           |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету|         |
   |с доходов прошлых лет                                 |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога              |         |
   |по перерасчету с доходов прошлых лет                  |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком    |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым       |         |
   |агентом                                               |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание           |         |
   |в налоговый орган                                     |         |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Главный бухгалтер Сидоров Сидоров А.М. Налоговый агент ----------------- ------------ ---------- ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О) С.А.Колобов Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса Подписано в печать 25.02.2007 ————