"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 3

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ НА ЛЕЧЕНИЕ В 2007 ГОДУ - ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ

МЕДИЦИНСКИМ УЧРЕЖДЕНИЯМ

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, имеют право на социальные вычеты по расходам на лечение и приобретение медикаментов.

Однако это право напрямую зависит от того, какие документы налогоплательщик получил в медицинском учреждении.

Что можно предъявить к вычету?

Для начала определимся, какие именно расходы в принципе могут быть предъявлены к вычету.

Во-первых, это расходы на оплату услуг по лечению, предоставляемые медицинскими учреждениями Российской Федерации, включенные в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В этот Перечень включены:

1) услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

2) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

3) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

4) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

5) услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Во-вторых, это расходы на приобретение за счет собственных средств налогоплательщика назначенных лечащим врачом медикаментов, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный тем же Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета на лечение в 2007 г. не может превышать 50 000 руб. (за 2006 г. вычеты предоставляются в "старом" размере - 38 000 руб.).

Однако по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень таких дорогостоящих видов лечения также утвержден тем же Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В данный Перечень включены:

1) хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);

2) хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;

3) хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;

4) хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;

5) хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;

6) хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;

7) эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах;

8) трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;

9) реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;

10) реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;

11) терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;

12) терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;

13) терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;

14) терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;

15) терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;

16) комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;

17) комбинированное лечение злокачественных новообразований;

18) комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;

19) комбинированное лечение остеомиелита;

20) комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;

21) комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;

22) комбинированное лечение наследственных болезней;

23) комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;

24) комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30% и более;

25) виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;

26) выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

Причем, как разъяснила ФНС России в п. 2.2 Письма от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных вычетов", а также в Письме от 25.08.2006 N 04-2-01/13 "О социальных налоговых вычетах на лечение", в состав расходов по дорогостоящим видам лечения включается также стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. В этом случае основанием для предоставления вычета может являться указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием таких расходных медицинских материалов.

Следует также отметить, что социальный налоговый вычет по расходам на лечение предоставляется налогоплательщику только в том случае, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за него его работодателем за счет средств работодателя. Однако, как пояснено в том же Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, в случае, когда денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя) и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. В такой ситуации факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

На кого нужно оформлять документы?

Очень важным моментом при решении налоговыми органами вопроса о предоставлении вычетов по пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ является то, на кого оформлены документы.

Дело в том, что вычет по расходам на лечение предоставляется налогоплательщику не только в случае, если услуги оказывались лично ему, но и в случае, если данный налогоплательщик оплачивал услуги по лечению:

- супруга или супруги;

- своих родителей;

- своих детей в возрасте до 18 лет.

Однако, если пациентом является не сам налогоплательщик, могут возникнуть проблемы с получением данного вычета. Ведь, как мы уже упоминали, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение медикаментов.

Поэтому все документы - договор на оказание платных медицинских услуг, справка установленной формы, платежные документы и т.д. - должны быть выписаны именно на то лицо, которое будет претендовать на получение вычета. То есть совпадение пациента и заказчика услуги будет наблюдаться только в том случае, если человек оплачивает свое собственное лечение. А вот в случае, если человек, претендующий на вычет, оплачивает услуги по лечению своих супруга(и), родителей или детей, заказчик услуги (плательщик) и пациент будут разными лицами.

Какие документы оформляются...

...при оказании платных медицинских услуг?

Для того чтобы подтвердить произведенные расходы, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, свидетельствующие о целевом расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет.

Конечно же, в обязательном порядке пациенту или заказчику услуг должен быть выдан соответствующий платежный документ - кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д., - подтверждающий факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

Однако помимо платежных документов медицинская организация обязана также выдать Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (далее - Справка). Форма и Инструкция по учету, хранению и заполнению такой Справки утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201...".

В соответствии с данной Инструкцией Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Порядок заполнения Справки следующий:

1. В левом верхнем углу Справки проставляется штамп учреждения здравоохранения, включающий сведения об учреждении, оказавшем медицинские услуги: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, N лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем выдана лицензия. Штамп должен быть четким и иметь полный оттиск.

2. Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента указываются полностью. В случае если налогоплательщик и пациент являются одним лицом, в строке "Ф.И.О. пациента" ставится прочерк.

3. ИНН налогоплательщика (при его наличии) и сведения о его родственных отношениях с пациентом указываются по сообщению налогоплательщика.

4. Далее в Справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

5. Также в Справке указывается дата оплаты медицинской услуги, приводятся полностью фамилия, имя, отчество, занимаемая должность, номер телефона лица, выдавшего Справку.

6. В левом нижнем углу Справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.

Бланки Справки подлежат строгому учету, хранению и использованию в сброшюрованном виде со сквозной нумерацией. Сама Справка выдается на руки налогоплательщику, а корешок к Справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение трех лет.

В случае если при проведении дорогостоящих видов лечения - даже если медицинские услуги были оказаны бесплатно - налогоплательщик приобретал расходные медицинские материалы, которыми медицинское учреждение не располагало, в Справке, выдаваемой медицинской организацией, необходимо обязательно указать на использование в ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов.

Следует отметить, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычеты предоставляются только в том случае, если лечение производилось в медицинских учреждениях Российской Федерации, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Поэтому в договоре на оказание медицинских услуг или в Справке об оказанных услугах по лечению обязательно должны приводиться реквизиты лицензии медицинской организации. А вот выдавать пациенту или заказчику услуг копию лицензии для предъявления в налоговую инспекцию не нужно. Как разъяснила ФНС России в уже упоминавшемся Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, в случае, если у налогового органа будут основания для проверки наличия у медицинской организации лицензии, налоговому инспектору нужно будет самостоятельно направить запрос в данное медицинское учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.

...при назначении лекарств?

Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, входящих в упомянутый ранее Перечень лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден тем же совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

В этом случае лечащий врач по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, обязан выписать рецепт на получение вычета. Рецепты на все лекарственные средства для налогоплательщиков выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в двух экземплярах. На одном рецептурном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств.

Таким образом, лечащий врач должен выписать пациенту рецепт в двух экземплярах:

- первый экземпляр подлежит предъявлению в аптечное учреждение для получения лекарственных средств;

- второй предназначается для представления в налоговые органы (и отпуск лекарственных средств по нему не производится).

На втором экземпляре, предназначенном для налоговых органов, в центре рецептурного бланка врач должен проставить штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика (если он имеется)". Такой рецепт должен быть заверен подписью и личной печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения.

Данный экземпляр со штампом "Для налоговых органов РФ" остается на руках у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет, для представления такого рецепта вместе с письменным заявлением, с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговый орган РФ по месту жительства.

Впрочем, налогоплательщик вправе обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу о назначениях лекарственных средств и позже, причем не только до окончания налогового периода, но и в следующем налоговом периоде. Это, в частности, пояснила ФНС России в Письме от 11.04.2006 N 04-2-03/71 "Социальный налоговый вычет на лечение". Ведь в случае отсутствия у налогоплательщика рецептов со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", предназначенных для представления в налоговые органы, налоговые органы не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов.

Отметим также, что заведующий отделением и руководитель учреждения здравоохранения обязаны регулярно - не реже одного раза в месяц - осуществлять контроль за выпиской лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

...если услуги оказывались санаторно-курортным учреждением?

В Перечень медицинских услуг, оплата которых подлежит вычету, включены в том числе и услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В этом случае санаторно-курортное учреждение, которое оказывало соответствующую медицинскую помощь в части услуг, расходы на которые могут быть предъявлены к вычету, обязано выдать такую же Справку, как и любое другое медицинское учреждение.

Причем обязанность выдать Справку лежит на санаторно-курортном учреждении даже в том случае, если оно реализует путевки через туристические фирмы-посредники. В этом случае, как разъяснено в Письме ФНС России от 02.05.2006 N 04-1-01/243 "Об уплате НДФЛ", в Справке отражается только стоимость медицинских услуг без учета комиссионного и агентского вознаграждения, полученного турагентом от продажи путевок.

Вычет по взносам на медицинское страхование

Следует отметить, что с 1 января 2007 г. при применении социального налогового вычета по расходам на лечение учитываются также и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Эта норма должна способствовать ускорению развития системы добровольного медицинского страхования и расширению практики оказания платных медицинских услуг, оплачиваемых медицинским учреждениям страховщиками. Ведь теперь лицо, заключившее договор добровольного личного страхования, предусматривающего оплату исключительно услуг по лечению, имеет право предъявить к вычету уплаченные страховые взносы независимо от того, оказывались ли ему фактически услуги по лечению в соответствующем налоговом периоде или нет.

Если медицинские услуги оказывает

индивидуальный предприниматель

В завершение рассмотрим еще одну проблему.

На практике медицинские услуги могут оказывать не только медицинские организации, но и врачи, занимающиеся частной медицинской практикой. Например, в настоящее время очень много частнопрактикующих стоматологов. В связи с этим возникает вопрос - можно ли предъявлять к вычету расходы на оплату услуг частнопрактикующих врачей? Ведь, как мы уже отмечали, буквально в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ речь идет только о тех случаях, когда лечение производилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Ответ на этот вопрос дал Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 N 447-О. По мнению судей, положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.

Таким образом, в целях применения налогового вычета под медицинскими учреждениями РФ следует понимать не только находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, но также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке. Об этом, кстати, писала и ФНС России в п. 2.1 уже не раз упоминавшегося в данной статье Письма от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Индивидуальный предприниматель, оказывающий медицинские услуги, обязан оформлять те же документы, что и медицинская организация, в том числе и выдавать справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Об этом, в частности, сказано в Письме ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@ "О социальном налоговом вычете".

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

КФАТиСО,

консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

25.02.2007

————