"Расчет", 2007, N 3

ПРОВЕРКИ КАК ОНИ ЕСТЬ

Эксперты журнала "Расчет" уже освещали эту тему, однако поток писем со стороны наших читателей заставил журналистов вернуться к ней. И в этом номере мы решили проиллюстрировать новый порядок проведения проверок в виде схем.

Камералка

Эта ревизия проводится налоговиками непосредственно по месту нахождения инспекции. Инспекторы исследуют налоговую декларацию и другие документы, представленные компанией. А также изучаются те бумаги, которые уже есть у налоговиков.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления фирмой документов в инспекцию.

Если ошибок нет - проверка заканчивается. Однако бывает и по-другому. Налоговики при проведении ревизии выявили ошибки или противоречия в налоговой декларации. Тогда компания должна в течение пяти дней представить пояснения или внести соответствующие исправления. Чтобы подтвердить свои данные, фирма может принести в налоговую дополнительные документы.

Инспекторы изучают пояснения и документы и тогда либо заканчивают проверку, если удовлетворены объяснениями, либо выявляют налоговое правонарушение. В последнем случае инспекторы составляют акт проверки. Этот документ должен быть готов в течение 10 дней после проведения ревизии. Если у фирмы есть возражения, то она может представить их в течение 15 дней со дня получения акта в инспекцию.

После этого акт проверки и возражения изучает руководитель инспекции. И назначает дату, когда будут рассмотрены материалы ревизии. Налогоплательщику сообщают этот день. Он может присутствовать на заседании. Далее руководитель принимает решение, привлекать к ответственности налогоплательщика или нет. Резолюция начинает действовать через 10 рабочих дней с даты ее вручения компании.

Камеральная проверка

     
   ———————————————————————————————¬       ———————————————————¬
   |Предмет: декларация (расчеты),|       |Проверка в течение|
   |документы, представленные     +——————>|3—х месяцев со дня|
   |налогоплательщиком            |       |представления     |
   |и имеющиеся у инспекторов     |       |документов        |
   L———————————————————————————————       L——————T—————T——————
   

-------------------------------------- ¦

\¦/ \¦/

     
   —————————+————————————————¬           ——————————————+—————¬
   |Ошибки не выявлены,      |           |Выявлены ошибки    |
   |противоречий нет         |           |и противоречия     |
   L————————T—————————————————           |в сведениях        |
            |                            L—————————————T——————
   

\¦/ \¦/

     
   —————————+————————————————¬           ——————————————+—————¬
   |Проверка заканчивается   |           |Инспекторы сообщают|
   L——————————————————————————           |об ошибках и       |
                                         |противоречиях фирме|
                                         L—————————————T——————
   

\¦/

     
   ————————————————————————————————————————————————————+—————¬
   |Фирма готовит пояснения, дополнительные документы        |
   |и представляет их в инспекцию в течение 5 рабочих дней   |
   L————————T——————————————————————————————————————————T——————
   

\¦/ \¦/

     
   —————————+————————————————¬       ——————————————————+—————¬
   |Выявлены факты совершения|       |Нарушения налогового   |
   |налогового правонарушения|       |законодательства       |
   L————————T—————————————————       |не выявлены            |
           \|/                       L—————————————————T——————
   

---------+----------------¬ \¦/ ¦Составляется акт ¦ ------------------+-----¬ ¦налоговой проверки ¦ ¦Проверка заканчивается ¦ ¦в течение 10 рабочих дней¦ L---------------------- ———— L--------T--------T------ ———— ¦ L---------------------------------¬

\¦/ \¦/

     
   —————————+————————————————¬      ———————————————————+—————¬
   |Разногласий по акту нет  |      |Есть разногласия по акту|
   L————————T—————————————————      L——————————————————T——————
   

¦ \¦/ ¦ -------------------------------------+-----¬ ¦ ¦Составляется письменное возражение в целом¦ ¦ ¦по акту или отдельным его положениям ¦ ¦ ¦с приложением документов, в течение 15 ¦ ¦ ¦рабочих дней представляется в инспекцию ¦ ¦ L------------------------------------T---- ———— \¦/ \¦/

     
   —————————+——————————————————————————————————————————+—————¬
   |Акт налоговой проверки и возражения рассматриваются      |
   |руководителем налоговой инспекции и принимается решение  |
   |в течение 10 рабочих дней                                |
   L————————T——————————————————————————————————————————T——————
   

\¦/ \¦/

     
   —————————+——————————————————————¬       ————————————+—————¬
   |Решение о привлечении          |       |Решение об отказе|
   |к ответственности за совершение|       |в привлечении    |
   |налогового нарушения           |       |к ответственности|
   L————————T———————————————————————       L———————————T——————
   

\¦/ \¦/

     
   —————————+——————————————————————————————————————————+—————¬
   |Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————
   

Проверка с выездом

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимает непосредственно руководитель инспекции. В этом случае налоговики выезжают на фирму. За проверку ревизоры могут обследовать правильность исчисления и своевременную уплату одного или нескольких налогов за предыдущие три года. Эта проверка не должна длиться более двух месяцев. Началом ревизии считается день вынесения решения о ее проведении. Концом проверки считается день, когда составили справку. Далее в течение двух месяцев инспекторы напишут акт о проведении проверки. Если у компании есть возражения, их необходимо оформить письменно и представить в инспекцию. Сделать это надо в течение 15 дней. Далее руководитель инспекции рассматривает итоги проведенной ревизии, в течение 10 дней принимает решение привлекать или не привлекать компанию к ответственности. Принятая резолюция вступает в силу по истечении 10 рабочих дней.

Выездная проверка

     
   ————————————————————————¬    —————————————————————————————¬
   |По решению руководителя+———>|Предмет: один или несколько |
   |инспекции              |    |налогов за 3 последних      |
   L————————————————————————    |календарных года            |
                                L———————————————————T—————————
   

--------------------------¬ ¦

\¦/ ¦ \¦/

     
   ——————————————+————————————¬     ———————+————————+————————¬
   |Ошибки и противоречия     |     |Срок проведения 2 месяца|
   |в сведениях не выявлены   |     L———————————————T—————————
   

L-------------T------------- ¦

\¦/ \¦/

     
   ——————————————+—————————¬    ————————————————————+————————¬
   |Проверка заканчивается |    |Выдача справки инспекторами |
   L————————————————————————    L———————————————————T—————————
   

\¦/

     
   ————————————————————————¬    ————————————————————+————————¬
   |Разногласий по акту нет|<———+Составляется акт налоговой  |
   L—————————————T——————————    |проверки в течение 2 месяцев|
                 |              L———————————————————T—————————
   

¦ \¦/ ¦ --------------------+--------¬ ¦ ¦Есть разногласия по акту ¦ ¦ L-------------------T------- ———— ¦ \¦/ ¦ --------------------------+--------¬ ¦ ¦Составление письменных возражений ¦ ¦ ¦с приложением документов в течение¦ ¦ ¦15 рабочих дней ¦ ¦ L-------------------------T------- ———— \¦/ \¦/

     
   ——————————————+——————————————————————————————————+————————¬
   |Акт налоговой проверки и возражения рассматриваются      |
   |руководителем налоговой инспекции и принимается решение  |
   |в течение 10 рабочих дней                                |
   L—————————————T——————————————————————————————————T—————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————+—————————————————¬      ———————————————————¬
   |Решение о привлечении          |      |Решение об отказе |
   |к ответственности за           |      |в привлечении     |
   |совершение налогового нарушения|      |к ответственности |
   L—————————————T——————————————————      L—————————T—————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————+——————————————————————————————————+————————¬
   |Решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.Корецкая Подписано в печать 22.02.2007 ————