"Расчет", 2007, N 3

ИСТОРИЯ С ДЕКЛАРАЦИЯМИ

Налоговое законодательство меняется так часто, что иногда становится трудно разобраться, какая именно норма действует в настоящее время и каким правилам нужно следовать налогоплательщику. Именно такая ситуация сложилась в 2007 г. с порядком подачи деклараций компаниями, отнесенными к категории крупнейших налогоплательщиков. Этот вопрос разобрала на семинаре, проводимом юридической компанией "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", старший юрист Татьяна Васильева. В статье использованы материалы с этой конференции.

Два Закона

Первый раз изменения в отношении крупнейших налогоплательщиков в ст. 80 Налогового кодекса (в которой и устанавливается порядок подачи деклараций) были внесены Законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. В статье появился новый абзац, по которому налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации и расчеты "в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших".

Эта норма Закона N 137-ФЗ вступила в силу с 1 января 2007 г.

Второй раз изменения были внесены уже в конце 2006 г. Законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ. Последний вариант ст. 80 в отношении порядка представления деклараций крупнейшими налогоплательщиками звучит так: "...представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом (НК РФ) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших".

Эта редакция вступает в силу с 1 января 2008 г.

Если сравнить два порядка, установленных Законами, возникает ряд вопросов: один из них - в чем принципиальное отличие между этими редакциями. Ведь в обоих случаях указано, что в одну инспекцию представляются и декларации, и расчеты. Единственное, в Законе N 268-ФЗ добавлено еще "все", которые представляются в соответствии с Кодексом. Однако редакция ст. 80 по Закону N 137-ФЗ также вполне допускает трактовку, что крупнейшие налогоплательщики подают декларации и расчеты только по месту учета в качестве крупнейших.

А так как неясно, чем эти редакции отличаются, возникает вопрос, как подавать декларации крупнейшим налогоплательщикам в 2007 г.

Примечание. История вопроса

- Решением арбитражных судей было установлено в 2004 г., что постановка на учет крупнейших налогоплательщиков происходит в межрегиональных инспекциях (Решение ВАС РФ от 25 ноября 2004 г. N 7448/04).Однако эти компании могли сдавать декларации и по своему месту нахождения.

- На практике все декларации сдавались в межрайонные инспекции, кроме тех, которые представлялись по месту нахождения "обособленцев".

Разбор проблемы

Итак, до 1 января 2008 г. действует редакция ст. 80 Кодекса, изложенная Законом N 137-ФЗ.

Попробуем разобраться, что имели в виду законодатели под этим порядком.

Для этого нужно проанализировать вторую часть Налогового кодекса. Ведь если ст. 80 в части первой НК устанавливает общие правила подачи деклараций, то во второй части в каждой главе, посвященной отдельному налогу, есть специальная статья - порядок подачи декларации. И именно в этих отдельных статьях установлены правила направления деклараций, например, по месту нахождения обособленных подразделений или по месту нахождения имущества.

Следовательно, если читать ст. 80 Кодекса в редакции Закона N 137-ФЗ как устанавливающую обязанность подавать декларации и расчеты только по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, то возникнет противоречие с нормами части второй Налогового кодекса.

Ведь Закон N 137-ФЗ не внес никаких изменений в статьи второй части Кодекса, касающихся порядка подачи деклараций по отдельным налогам.

А вот Закон N 268-ФЗ такие изменения как раз внес.

Новый абзац появился в следующих статьях Налогового кодекса: в ст. 243 (порядок исчисления и уплаты ЕСН), в ст. 289 (порядок подачи деклараций по налогу на прибыль), в ст. 363.1 (подача декларации по транспортному налогу), в ст. 386 (декларация по налогу на имущество) и в ст. 398 Кодекса (подача декларации по земельному налогу).

Как видно, изменения коснулись всех статей, устанавливающих порядок подачи деклараций не по месту нахождения компании, а по месту учета организации других оснований (по месту нахождения филиалов, по месту нахождения имущества и т.д.).

С 1 января 2008 г. в перечисленных статьях будет указано, что на компании, отнесенные к категории крупнейших, общий порядок подачи деклараций и расчетов, установленный каждой из перечисленных статей, не распространяется. Эти организации подают отчетность только в налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Примечание. Во второй части НК РФ соответствующие главы: акцизы, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество и земельный налог дополнены указанием на то, что крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Получается, что законодатели как всегда, не совсем точно изложили свои мысли. И по Закону N 137-ФЗ крупнейшие налогоплательщики все-таки не должны подавать все декларации и расчеты по месту своего учета. Однако такая ситуация остается только до 1 января 2008 г.

Однако возникает еще один вопрос, как представлять данные в инспекцию - на бумаге или в электронном виде? Законодатель уточнил п. 3 ст. 80 Налогового кодекса и указал, что отчетность представляется в бумажном виде или на электронном носителе вместе с документами. А налогоплательщики, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает сто человек, представляют данные только в электронном виде. Если компания представит свою декларацию в неправильном виде, то за это не наказывают. Бывают ситуации, когда сами инспекторы не могут принять такой отчет. При этом к декларации на бумаге налогоплательщику надо прибавить и дискету.

Примечание. Разъяснения чиновников

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту своего учета те декларации (расчеты), которые они должны представлять инспекторам по месту своего нахождения. А отчеты, которые в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса должны представляться в иные налоговые органы (например, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков), в 2007 г. сдаются в прежнем порядке.

Минфин отвечает

Точку в вопросе по поводу двух Законов поставил Минфин России Письмом от 17 декабря 2006 г. N 03-02-07/1-340.

Значит, общий вывод таков: до вступления в силу положений Закона N 268-ФЗ по порядку представления деклараций крупнейшими налогоплательщиками эти компании руководствуются редакцией ст. 80 Налогового кодекса по Закону N 137-ФЗ.

Итак, ранее декларации представлялись в межрайонную инспекцию. Теперь отчеты компании представляют по месту учета. А те декларации, которые должны представляться по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и т.д., в 2007 г. представляются в старом порядке. В случаях возникновения затруднений при представлении в налоговую декларации минфиновцы рекомендуют обращаться в инспекции, в которые необходимо представить соответствующие декларации, или в ФНС России.

Е.Корецкая

Подписано в печать

22.02.2007

————