"Расчет", 2007, N 3

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: СМЕНА СОБСТВЕННИКА МАШИНЫ

Практически у каждой фирмы есть машины. И организации периодически могут продавать или покупать авто. А иногда и то и другое одновременно. О том, как платить транспортный налог при перерегистрации автомобиля, подробно написано в книге "Налоги-2007".

Учтем нюансы

Транспортный налог платит та фирма, на которую зарегистрирован автомобиль. При этом является компания его владельцем или нет значения не имеет (Письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. N 03-06-04-04/28). Так же как и то, для чего фирма приобрела автомобиль.

То есть, даже если организация приобрела машину с целью разобрать на комплектующие, ей все равно придется платить транспортный налог, пока автомобиль зарегистрирован на нее. Согласно ст. 358 Налогового кодекса обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Такое пояснение сделали сотрудники финансового ведомства в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15.

Сумму транспортного налога получают умножением базы на ставку (п. 2 ст. 362 НК). База по налогу - мощность двигателя машины. Ставки приведены в ст. 361 Налогового кодекса. Для наземного транспорта они установлены в зависимости:

- от мощности двигателя;

- от категории транспорта.

Не стоит забывать о том, что транспортный налог - региональный. Поэтому законами региональных властей ставки, указанные в Кодексе, могут быть увеличены или уменьшены. Но не более чем в 5 раз (п. 2 ст. 361 НК). К тому же власти вправе проводить собственную дифференциацию ставок в зависимости (п. 3 ст. 361 НК):

- от категории транспорта;

- от срока полезного использования автомобиля.

Если фирма работает в регионе, где установлены отчетные периоды по налогу, то она должна перечислять квартальные авансовые платежи по нему. Их сумму определяют умножением базы и ставки налога на 1/4 (п. 2.1 ст. 362 НК).

Рассчитаем сумму

Если машина была зарегистрирована либо снята с регистрации в течение отчетного периода, то авансовый платеж рассчитывают с учетом специального коэффициента. Чтобы его определить, нужно число месяцев в квартале, когда машина числилась за фирмой, разделить на три месяца (п. 3 ст. 362 НК).

Месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия машины с учета считают полными независимо от того, какого числа произошла постановка на учет. Причем такое правило, как пояснили финансисты, действует только при покупке, реализации (отчуждении или уничтожении) транспорта (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36).

Пример. ОАО "Восток" с 2005 г. имеет в собственности зарегистрированный на него легковой автомобиль. Мощность машины - 180 л. с.

В марте 2007 г. фирма продала автомобиль ООО "Колос". 14 марта продавец снял машину с учета в ГИБДД. А 16 марта покупатель зарегистрировал ее на себя.

Следовательно, в I квартале 2007 г. автомобиль числился за ОАО "Восток" 3 полных месяца (январь, февраль, март).

Коэффициент равен:

3 мес. : 3 мес. = 1.

В регионе, где работает фирма, ставка налога на автомобиль такой мощности равна 10 руб/л. с.

Поэтому "Восток" за I квартал 2007 г. перечислил авансовый платеж по транспортному налогу в сумме:

1/4 x 1 x 180 л. с. x 10 руб/л. с. = 450 руб.

В I квартале 2007 г. машина числилась за ООО "Колос" 1 полный месяц - март.

Коэффициент составил:

1 мес. : 3 мес. = 0,333.

В регионе, где находится компания, ставка налога на автомобиль такой мощности - 10 руб/л. с.

Следовательно, фирма уплатила аванс по налогу за I квартал 2007 г. в сумме:

1/4 x 0,333 x 180 л. с. x 10 руб/л. с. = 149,85 руб.

Выберем бюджет

Транспортный налог платят там, где находится автомобиль. То есть по месту его госрегистрации (п. 1 ст. 363 НК). Зарегистрировать машину фирма должна по своему местонахождению. Следовательно, и платить транспортный налог компания будет в бюджет региона, где она работает.

Если компания переезжает в другой регион, она должна перерегистрировать числящийся за ней автомобиль. То есть снять его с прежнего места учета и зарегистрировать по новому месту. Как в таком случае заплатить транспортный налог?

Чтобы рассчитать сумму налога, который фирма должна перечислить в бюджет старого и нового регионов, ей нужно использовать коэффициент, о котором мы писали выше. Но месяц снятия с учета и месяц постановки на учет считать как два полных месяца она не должна. Это правило применяют только при продаже или покупке автомобиля.

В Налоговом кодексе нет положений, которые позволяют рассчитывать транспортный налог исходя из фактического количества дней, когда автомобиль числился за фирмой. Поэтому при снятии машины с учета в одном регионе и ее регистрации в другом в течение одного месяца фирма должна учесть этот месяц как один полный. Причем местом нахождения компании в этом месяце считают место регистрации транспорта по состоянию на 1-е число. То есть заплатить налог за этот месяц фирма должна в бюджет старого региона. А уже начиная со следующего месяца, перечислять платежи по транспортному налогу фирма будет в бюджет по новому месту учета.

Пример. ООО "Восход" имеет в собственности зарегистрированный на него автомобиль. Мощность машины - 210 л. с. В июне 2007 г. фирма переехала в другой регион. 18 июня 2007 г. фирма сняла автомобиль с учета в старом регионе. 20 июня - зарегистрировала в новом.

Следовательно, во II квартале 2007 г. автомобиль числился за фирмой по старому месту регистрации 3 полных месяца (апрель, май, июнь).

Коэффициент составил:

3 мес. : 3 мес. = 1.

В этом регионе ставка налога на автомобиль такой мощности - 15 руб/л. с.

Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2007 г. в бюджет старого региона составила:

210 л. с. x 15 руб/л. с. x 1 x 1/4 = 787,5 руб.

Начиная со следующего квартала, перечислять авансовые платежи фирма будет в бюджет нового региона.

Примечание. Можно не платить

Если автомобиль находится в другом регионе более двух месяцев, вы можете поставить его на временный учет (п. 51 Правил регистрации автотранспорта). Делать это необязательно, зато вы сможете проходить техосмотр, так сказать, "на месте", а не по месту "постоянной прописки" авто. При этом платить налог по месту временной регистрации не нужно. Об этом сказано в п. 40 Методички по транспортному налогу (Приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Не нужно платить транспортный налог, если фирма получила автомобиль по договору аренды. Поскольку организация в этом случае не является собственником машины. Не считается арендатор налогоплательщиком, даже если автомобиль ему передали по доверенности с так называемой временной регистрацией. Дело в том, что обязанность по уплате налога к временному владельцу не переходит (п. 40 Методички по транспортному налогу).

Подписано в печать

22.02.2007

————