"Налоги и налогообложение", 2007, N 2

РАЗВИТИЕ ПРИНЦИПА НЕВИНОВНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И СУДЕБНОЙ ПРАКТИКЕ

Настоящая статья предоставлена для публикации оргкомитетом III Международной научной конференции "Правовая система и вызовы современности" (4 - 6 декабря 2006 г., г. Уфа, Институт права Башкирского государственного университета).

Правовая презумпция - это прямо или косвенно закрепленное в законодательстве и детерминированное целями правового регулирования обязательное суждение, имеющее вероятностную природу, о наличии либо отсутствии одного юридического факта при наличии другого юридического факта. Презумпции бывают юридическими и фактическими <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. - М.: МЗ Пресс, 2002. С. 24.

Под юридической (законной) презумпцией следует понимать предположение, прямо или косвенно закрепленное в нормах права и имеющее поэтому юридическое значение <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Бабаев В.К. Презумпции в советском праве. - Горький, 1974. С. 69.

В п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации <3> установлена презумпция невиновности налогоплательщика: "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> СЗ РФ. N 31. 1998. 3 авг. Ст. 3824.

Презумпция невиновности налогоплательщика является одним из проявлений общей презумпции добросовестности налогоплательщика, ибо в ее основе лежит предположение о том, что налогоплательщик не совершал налоговых правонарушений. Исходя из того, что налогоплательщик предполагается добросовестным, из содержания презумпции невиновности следует право налогоплательщика требовать доказательства своей виновности в совершении налогового правонарушения 1) в порядке, установленном федеральным законом, и 2) решением суда, вступившим в законную силу <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Журнал российского права. 2002. N 9.

Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2003 г. N 329-О <5> указал, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Изложенные правовые позиции нашли отражение в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 25 июля 2001 г. N 138-О <6> и от 4 декабря 2000 г. N 243-О <7>). Разрешение же вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов или судов общей юрисдикции.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Текст Определения официально опубликован не был.

<6> СЗ РФ. 2001. N 32. Ст. 3410.

<7> Текст Определения официально опубликован не был.

В отношении применения нормы п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации Пленум ВАС РФ в п. 4 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 <8> предписал судам при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, оценивать определенность соответствующей нормы.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

В настоящее время роль презумпций как одного из механизмов правотворчества существенно возросла. Это связано с реформацией правового регулирования практически во всех сферах общественных отношений, а также с появлением принципиально новых областей правового регулирования. В частности, презумпции появились в финансовом законодательстве - в той сфере правотворчества, которая практически не использовала презумпции как специальный прием правового регулирования <9>.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Журнал российского права. 2002. N 9.

Однако необходимо отметить, что в налоговом законодательстве роль презумпций, а в частности презумпции невиновности налогоплательщика, имеет прямо противоположный вектор развития. Указанный тезис, в частности, доказывает принятие Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров". Из п. 7 ст. 114 НК РФ следует, что, если размер штрафной санкции превышает указанные пределы (50 тыс. руб. для организации, 5 тыс. руб. для индивидуального предпринимателя), сумма штрафа взыскивается в судебном порядке (абз. 2 п. 7 ст. 114 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на возможность одновременного взыскания штрафных санкций во внесудебном порядке (в пределах размеров, установленных ст. 103.1 НК РФ) и судебном порядке (свыше указанного размера), но и не предоставляет такого права налоговым органам. Исходя из буквального толкования ст. 103.1 НК РФ, а также п. 7 ст. 114 НК РФ с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика, во внесудебном порядке с налогоплательщика можно взыскать суммы штрафных санкций только в том случае, если налагаемая сумма штрафа не превышает соответственно 50 тыс. руб. для организации или 5 тыс. руб. для индивидуального предпринимателя; взыскание суммы любого штрафа в указанных пределах ст. 103.1 НК РФ не предусматривает <10>.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года. Таким образом, следует сделать вывод, что несмотря на закрепление презумпции невиновности налогоплательщика в Налоговом кодексе Российской Федерации, правовых механизмов для его реализации становится все меньше и меньше, что, несомненно, влечет нарушение прав и законных интересов налогоплательщиков. Г.А.Бакирова Юрист АНО "Юридическая группа "АртЛекс" г. Уфа Подписано в печать 22.02.2007 ————