"Налоги и налогообложение", 2007, N 2

О НЕКОТОРЫХ АСПЕКТАХ ВНЕСУДЕБНОГО ВЗЫСКАНИЯ

НАЛОГОВОЙ САНКЦИИ

Настоящая статья предоставлена для публикации оргкомитетом III Международной научной конференции "Правовая система и вызовы современности" (4 - 6 декабря 2006 г., г. Уфа, Институт права Башкирского государственного университета).

Большое количество обращений по налоговым спорам в судебные органы приводит к их перегрузке, и это, соответственно, отражается на доступности правосудия, качестве самих судебных решений и сроках рассмотрения дел. Поэтому, безусловно, досудебное и внесудебное разрешение налоговых споров всеми сторонами воспринимается в целом положительно.

Значимая попытка введения внесудебного разрешения налогового спора была предпринята осенью 2005 г. С целью разгрузки судов от "дешевых" налоговых споров была введена новая статья Налогового кодекса, регулирующая процедуру взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа. В течение 2006 г. согласно ст. 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (его заместитель) налогового органа принимал решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышала пяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а на организацию - пятидесяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены значительные поправки. Изменился и порядок внесудебного взыскания налоговой санкции.

Парадокс: номер закона, которым в 2005 г. вводилась процедура взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа, и номер закона, которым данная процедура была изменена, одинаков - N 137.

С 1 января 2007 г. налоговые органы смогут взыскивать налоговую санкцию с налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) во внесудебном порядке без ограничения сумм.

Пункт 10 ст. 46 НК РФ (здесь и далее с изменениями, вступающими в силу с 1 января 2007 г.) гласит, что положения данной статьи применяются при взыскании штрафов в предусмотренных Налоговым кодексом случаях. В статье же говорится в целом о внесудебном взыскании налога. Таким образом, штрафы можно будет взыскивать во внесудебном порядке.

С 1 января 2007 г. согласно п. 1 ст. 104 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом. Но такие "иные случаи" в Налоговом кодексе не определены. Это фактически означает, что налоговые органы вправе взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей штрафы без ограничения сумм. Налогоплательщикам остается только оспаривать такие решения либо в вышестоящий налоговый орган, либо в суд.

Статья 115 Налогового кодекса РФ устанавливает право налоговых органов обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке ст. ст. 46 и 47 НК РФ, которые определяют в основном внесудебный порядок взыскания.

Судебный порядок разрешения дел имеет ряд преимуществ по сравнению с внесудебным. В отличие от налоговых органов суд связан со сторонами только процессуальными, а не материальными правоотношениями. К тому же современная судебная процессуальная форма сама по себе более совершенна для разрешения судом любых категорий дел и представляет заинтересованным сторонам ряд дополнительных гарантий защиты их субъективных прав.

Даже самая развитая процедура внесудебного урегулирования не в состоянии заменить собой суд.

Существует мнение, что, учитывая высокую степень нагрузки на суды, которую создают налоговые споры, представляется возможным и необходимым создание специальных административных судов. Также имеются соображения о создании особой отрасли правосудия - налогового судопроизводства и особой системы налоговых судов.

Опыт функционирования специализированных финансовых судов имеется в Германии и некоторых других странах. Налоговое судопроизводство с учетом характера рассматриваемых споров могло бы сочетать качества уже имеющихся процессуальных форм: искового производства, производства по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, приказного производства.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что реализация публичного права на взыскание налоговых санкций производится в мире в самых разнообразных процессуальных формах. Однако нам еще предстоит с учетом накапливаемого теоретического и практического опыта определить наиболее совершенную и эффективную из них.

Б.В.Церенов

Аспирант

Всероссийской государственной

налоговой академии

Министерства финансов

Российской Федерации

Подписано в печать

22.02.2007

————