"Налоги и налогообложение", 2007, N 2

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПЕРЕХОДА СПОРТСМЕНА

ИЗ ОДНОЙ СПОРТИВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГУЮ

Спортивная деятельность в России получает все большее развитие. Финансовые операции спортивных организаций с каждым годом все более значительны. Все чаще среди новостей о российском спорте мы можем встретить сообщения о проведении так называемых "трансфертов" спортсменов. Трансфертные переходы спортсменов-профессионалов из одного клуба в другой характерны для таких видов спорта, как футбол, хоккей, баскетбол. Из года в год стоимость трансфертных контрактов растет.

Вместе с этим растет и количество вопросов о порядке налогообложения таких переходов.

В данной статье мы постараемся подробно рассмотреть процедуру налогообложения на примере перехода спортсмена-профессионала из одного футбольного клуба в другой.

В данном случае мы не видим необходимости в отдельности рассматривать налогообложение аналогичных трансфертных контрактов в области профессионального хоккея, баскетбола, волейбола, так как в основе всех названных отношений лежит Федеральный закон "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" <1> и, таким образом, все они имеют одинаковую правовую природу.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> О физической культуре и спорте в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.04.1999 N 80-ФЗ // СЗ РФ. 1999. 3 мая. N 18. Ст. 2206.

В настоящее время бурное развитие получило спортивное право, которое регулирует вопросы организации, взаимодействия, функционирования различных спортивных организаций, ассоциаций, союзов. Однако данная правовая категория еще очень молода, а ее правовая база до конца не сформирована. Применительно к данной статье необходимо отметить, что отношения в данной области регулируются, прежде всего, Федеральным законом "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", а также субсидиарно Трудовым кодексом РФ.

Стоит обратить внимание на тот факт, что спортивные организации образуют свои профессиональные союзы, ассоциации, лиги, которые также принимают свои уставные документы.

Таким образом, следует признать, что спортивная деятельность в области футбола регулируется Законом "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", Трудовым кодексом РФ, а также Регламентом Российского футбольного союза по статусу и переходам (трансфертам) футболистов.

Указанный Регламент играет немаловажную роль в правовом регулировании соответствующей спортивной деятельности.

Здесь необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа, в котором дана правовая оценка Регламента проведения соревнований по волейболу <2>. Суд пришел к выводу, что по смыслу ст. 24 Федерального закона "О физической культуре и спорте в РФ" Регламент, разработанный на основе Устава Всероссийской федерации волейбола, является нормативным актом, действующим в специальной сфере профессионального волейбола как в виде предпринимательской деятельности, в связи с чем вывод судов о том, что нормы Регламента не служат основанием возникновения гражданских прав и обязанностей по смыслу ст. 8 ГК РФ, ошибочен.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Регламент организации и проведения чемпионатов России и Кубков России по волейболу, оформления лицензий, переходов, трансфертных сертификатов ("Регламент ВФВ"). Утвержден Президиумом Всероссийской федерации волейбола 30 мая 2006 г.

Аналогичной позиции придерживается и ФАС Поволжского округа. В частности, рассматривая спор налогового органа с хоккейным клубом, он отмечает, что правила перехода хоккеистов, разработанные на основе Федерального закона "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", из одного клуба в другой являются обязательными для всех субъектов российского хоккея <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 по делу N А65-33687/2005-СА1-19.

Аналогичной юридической силой обладает любой регламент в области осуществления профессиональной спортивной деятельности. Следовательно, Регламент Российского футбольного союза по статусу и переходам (трансфертам) футболистов имеет такую же юридическую силу и обязателен к применению в данных правоотношениях.

Для того чтобы понять процедуру налогообложения перехода профессионального спортсмена из одной спортивной организации в другую, необходимо установить правовую природу данного перехода, а также определить, какими документами происходит оформление данного перехода.

Для начала попытаемся описать схему перехода спортсмена-профессионала из одной спортивной организации в другую.

Обычно из уст спортивных специалистов, менеджеров спортивных организаций, чиновников профессиональных союзов мы слышим слова "покупка игроков". На самом деле, если подходить к этому вопросу с правовой точки зрения, это противоречит закону. Ведь в соответствии с гражданским законодательством объектом гражданских прав являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, человек не может быть объектом договора купли-продажи.

Таким образом, остается два варианта оформления отношений между спортивной организацией и спортсменом-профессионалом:

- отношения оформляются в рамках трудового законодательства;

- отношения оформляются с помощью договора возмездного оказания услуг.

Однако в данном случае уже Федеральный закон "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" дополнительно конкретизирует форму закрепления отношений между спортсменом-профессионалом и спортивной организацией. В соответствии со ст. 25 названного Закона "контракт о спортивной деятельности заключается на основе трудового законодательства Российской Федерации и представляет собой соглашение в письменной форме между спортсменом, спортсменом-профессионалом (тренером, специалистом) и руководителем физкультурно-спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, и подлежит учету в общероссийской федерации по соответствующему виду спорта, если спортсмен входит в состав сборной команды Российской Федерации". Данный Закон регламентирует и иные положения, которые должны быть включены в трудовой договор.

Таким образом, отношения между спортсменом-профессионалом и спортивной организацией в соответствии с Федеральным законом "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" строятся на основе трудового законодательства. Этот Федеральный закон расширяет состав требований к трудовому договору. В частности, трудовой договор между спортсменом-профессионалом и спортивной организацией должен быть зарегистрирован в установленном порядке.

Однако рассматриваемый Федеральный закон содержит и ограничения, касающиеся процедуры расторжения трудового договора со спортсменом-профессионалом. В соответствии со ст. 26 Федерального закона в случае, если переход спортсмена в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) происходит до истечения срока контракта о спортивной деятельности или при невыполнении предусмотренных в таком контракте обязательств (если такие условия указаны в контракте о спортивной деятельности), такой переход спортсмена возможен только по взаимному согласию физкультурно-спортивных организаций (спортивных клубов). Если же трудовой договор прекращается по истечении срока его действия, то спортсмен по своему усмотрению выбирает место своей новой работы, при этом на его новый клуб не налагаются никакие обременяющие обязательства.

При переходе спортсмена-профессионала между спортивными организациями заключается трансфертный контракт, в котором указываются все условия расторжения существующего трудового договора со спортсменом-профессионалом, и в нем же указываются те материальные выгоды, которые получает организация при расторжении трудового договора со своим работником.

С точки зрения налогообложения наиболее интересными предстают аспекты налогообложения этой операции НДС и налогом на прибыль.

Сначала остановимся более подробно на уплате НДС. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пожалуй, бессмысленно в данном случае спорить, что переход спортсмена-профессионала из одной спортивной организации в другую не будет реализацией услуг, а уж тем более реализацией товара.

Таким образом, как мы видим, заключение трудового договора между спортсменом-профессионалом и спортивной организацией не является операцией, облагаемой НДС. Отметим, что аналогичной позиции придерживаются и судебные инстанции, например ФАС Поволжского округа <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 по делу N А65-33687/2005-СА1-19.

Хотя стоит обратить внимание читателей на то, что по данному вопросу налоговые органы имеют несколько иную точку зрения. Сомнений, облагаются ли налогом на добавленную стоимость подобные операции, у представителей налогового ведомства не возникает (вероятно, по умолчанию он решен положительно). Они рассматривают вопрос налогообложения соглашения, заключенного между спортсменом-профессионалом и спортивной организацией, зарегистрированной за границей <5>, и в итоге делают вывод, что объект обложения НДС в таком случае возникает.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Письмо УМНС по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50841 // Московский налоговый курьер. 2002. N 4.

Что же происходит в отношении налога на прибыль?

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов (для иных иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность не через постоянное представительство, - доходы, полученные от источников в Российской Федерации).

В соответствии с гл. 25 НК РФ доходы классифицируются на доходы от реализации и внереализационные доходы. В ст. 248 НК РФ прямо говорится о доходах от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако следует отметить, что трудовая деятельность спортсмена-профессионала не относится ни к товарам, ни к работам, ни к услугам и тем более не является имущественным правом. Таким образом, компенсация, полученная от перехода спортсмена в другую спортивную организацию, не будет являться доходом от реализации.

Тем не менее представители налоговых органов полагают, что данный доход является доходом от реализации, исходя из того, что, по их мнению, расходы по приобретению игроков рассматриваются в качестве расходов, связанных с содержанием и функционированием нелюбительских футбольных клубов, уменьшающих полученные доходы. Этого, по их мнению, достаточно, чтобы средства, полученные нелюбительскими футбольными клубами по трансфертным контрактам о переходе футболиста-профессионала из клуба в клуб, рассматривались как доход от реализации <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> О налоге на прибыль: Письмо Управления МНС России по г. Москве от 17.07.2003 N 26-12/39994 // Московский налоговый курьер. 2003. N 23.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" профессиональный спорт - это предпринимательская деятельность, целью которой является удовлетворение интересов профессиональных спортивных организаций, спортсменов, избравших спорт своей профессией, и зрителей.

Действительно, спортивные организации получают доход как от различных бонусов, премий, спонсорских средств и иных выплат, так и от так называемой продажи спортсменов. Следовательно, денежные средства, которые спортивные организации получают в качестве компенсации за ушедшего спортсмена-профессионала, должны включаться в базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Следовательно, если доходы от реализации могут быть очерчены в каком-либо перечне (так или иначе это происходит в НК РФ), то к внереализационным доходам относятся все остальные поступления. Статья 250 НК РФ приводит лишь примерный перечень доходов, которые признаются внереализационными.

Следовательно, доход, полученный в случае досрочного расторжения договора со спортсменом-профессионалом, по смыслу ст. 250 НК РФ будет являться внереализационным доходом и должен облагаться по ставке 24%.

Что же касается расходов, связанных с "приобретением" новых спортсменов-профессионалов, то в данном случае, на наш взгляд, следует согласиться с позицией представителей налоговых органов <7>, в соответствии с которой, учитывая, что одним из основных видов деятельности нелюбительского футбольного клуба является организация футбольных команд, расходы по приобретению игроков могут быть учтены как расходы, уменьшающие полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль равными частями в течение срока действия контракта, заключаемого между нелюбительским клубом и приглашенным футболистом, поскольку трансфертные контракты предполагают приобретение прав на игрока на соответствующий срок.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> См.: Письмо Управления МНС по г. Москве от 28.11.2001 N 03-12/54637 // Московский налоговый курьер. 2002. N 5. Таким образом, мы видим, что сам по себе переход спортсмена из одной спортивной организации в другую является чем-то особенным по сравнению, например, со сделками купли-продажи товаров, договорами оказания услуг, договорами о выполнении работ. Исходя из специфики данных правоотношений, возникают и некоторые особенности в налогообложении переходов спортсменов из одной спортивной организации в другую. А.И.Пантелеев Государственный университет - Высшая школа экономики Подписано в печать 22.02.2007 ————